近日，上市公司中路股份有限公司（證券代碼：600818）發(fā)布公告稱對于收到控股子公司中路優(yōu)勢（天津）股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱“中路優(yōu)勢”）的分紅款需要進(jìn)行所得稅申報(bào)并繳納稅款，其中企業(yè)所得稅1,177.05萬元，滯納金365.95萬元。

公告內(nèi)容具體如下：

（注：合伙企業(yè)不是公司，所以，公告中用“控股子公司”的說法，其實(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)）

案例分析

一、合伙企業(yè)合伙人所得稅分析

本案例結(jié)合財(cái)稅[2008]159號(hào)文第二條、第三條之規(guī)定：【二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則】。

值得關(guān)注的是本案例中滯納金占稅金的比例高達(dá)31.09%。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時(shí)，國稅發(fā)[2003]47號(hào)第五條規(guī)定，“滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止”。滯納金按0.05%/天計(jì)算延期繳納天數(shù)大概622天（滯納天數(shù)=365.95/（1177.05*0.05%）=622天），推測實(shí)際利潤分配的發(fā)生可能在2022年，而公告中所稱2024年7月12日應(yīng)該是實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)分配之日。顯然，中路股份不是在取得合伙企業(yè)利潤分配時(shí)申報(bào)納稅，而是實(shí)際收到合伙企業(yè)中路優(yōu)勢現(xiàn)金資產(chǎn)分配時(shí)才申報(bào)納稅，因?qū)?strong>納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解偏差，致使繳納本不該繳納的滯納金365.95萬元。

二、2021年-2023年，中路優(yōu)勢的經(jīng)營業(yè)績情況如下：

單位：萬元

先分后稅的“分”不是實(shí)際分配

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第三條，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)），合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

因此，合伙企業(yè)應(yīng)按年度計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按比例分配應(yīng)納稅所得額，代合伙人申報(bào)納稅。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。“先分后稅”是指實(shí)現(xiàn)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)算分配，而不是實(shí)際分紅時(shí)再分配應(yīng)納稅所得額。中路優(yōu)勢應(yīng)按年度計(jì)算、分配應(yīng)納稅所得額并代中路股份申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但中路優(yōu)勢未履行上述納稅義務(wù)，直接將現(xiàn)金分紅支付給了中路股份，由中路股份申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，顯然并未遵守“先分后稅”原則，從而引發(fā)一系列后果。

轉(zhuǎn)載自：中新咨詢IPO 公眾號(hào)