本期是《關(guān)稅法》解讀系列（5），對第七條、第八條的解讀。重點介紹對國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的職責(zé)和保密相關(guān)規(guī)定的理解，并拓展介紹稅政調(diào)研，以案例形式解析保密和如實申報義務(wù)的關(guān)系。個中觀點僅為一家之言，難免存在不足之處，誠望廣大讀者不吝指正。

第七條國務(wù)院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會，履行下列職責(zé)：
（一）審議關(guān)稅工作重大規(guī)劃，擬定關(guān)稅改革發(fā)展方案，并組織實施；
（二）審議重大關(guān)稅政策和對外關(guān)稅談判方案；
（三）提出《稅則》調(diào)整建議；
（四）定期編纂、發(fā)布《稅則》；
（五）解釋《稅則》的稅目、稅率；
（六）決定征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅，實施國務(wù)院決定的其他關(guān)稅措施；
（七）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。
國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的組成和工作規(guī)則由國務(wù)院規(guī)定。

【法條解讀】本條是關(guān)于國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會（以下簡稱“稅委會”）的職責(zé)規(guī)定，本條是2003版《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第四條的修改條款，以分項的形式更為清晰的表述了國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的職責(zé)。行政法律關(guān)系中，了解、厘清主管的政府部門職責(zé)分工和辦事程序有助于及時獲取政策、制度變化信息，在遇到問題時快速找到對應(yīng)解決機(jī)構(gòu)、獲取解決方案。

關(guān)稅相關(guān)制度技術(shù)性強(qiáng)且稅目、稅率等調(diào)整較為頻繁，國務(wù)院作為我國最高行政機(jī)關(guān)直接承擔(dān)相關(guān)工作過于繁瑣也不便于快速應(yīng)對實際形勢變化，故設(shè)立稅委會承擔(dān)具體管理工作。稅委會最早成立于1985年，為國務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，主要成員為國務(wù)院有關(guān)部委及直屬機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人。稅委會辦公室為關(guān)稅稅則委員會的具體辦事機(jī)構(gòu)，目前設(shè)在財政部，與財政部關(guān)稅司為一個機(jī)構(gòu)兩塊牌子。[1]

稅委會的前兩項職責(zé)主要是從國家宏觀調(diào)控層面上的，如對我國當(dāng)前自我研發(fā)能力欠缺但產(chǎn)業(yè)發(fā)展亟需的某行業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品研究實施進(jìn)口暫定稅率或減免稅政策，對我國已能夠自我研發(fā)但競爭力還需要提高的某行業(yè)相關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品取消暫定稅率給予適當(dāng)保護(hù)，在雙邊、多邊貿(mào)易協(xié)定談判中對不同行業(yè)領(lǐng)域采取不同關(guān)稅減讓或不減讓安排等等，在此不做詳述。

一、《稅則》的調(diào)整與編纂、發(fā)布。

《稅則》的常規(guī)調(diào)整主要包括對稅目的調(diào)整和對稅率的調(diào)整，常規(guī)調(diào)整期限為1年，每年1月1日起適用當(dāng)年版本的新《稅則》。在年度中間可能會因為實施新生效的優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定、實施反傾銷、反補(bǔ)貼或是臨時關(guān)稅措施等單獨發(fā)布調(diào)整規(guī)定，并將調(diào)整事項統(tǒng)一編入次年生效的《稅則》。

對稅目的調(diào)整主要包括兩方面，一是新增稅目，如根據(jù)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展，將進(jìn)出口貿(mào)易量達(dá)到一定水平的某種商品單列，或是將因國內(nèi)外市場發(fā)生較大變化需要區(qū)別對待的某種商品單列，以便于進(jìn)出口征稅和監(jiān)管統(tǒng)計等；二是合并或刪除稅目，如將隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易量萎縮甚至消失，已不再具有單獨征稅、統(tǒng)計意義的某種商品合并到其他稅目中等。

對稅率的調(diào)整主要包括對某一稅率本身的調(diào)整（通常是調(diào)低，如根據(jù)RCEP關(guān)稅減讓承諾，降低RCEP項下協(xié)定稅率等），新增或取消某一稅率（如新增對美報復(fù)性措施關(guān)稅稅率，取消進(jìn)口暫定稅率）等。

此外，還有根據(jù)WCO《商品名稱編碼與協(xié)調(diào)制度》的調(diào)整，對《稅則》中的歸類規(guī)則、類注、章注等進(jìn)行的調(diào)整等。

《稅則》調(diào)整內(nèi)容和方案來源主要有兩條渠道，一是主管部門根據(jù)國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策最新變化和規(guī)定（如對國家支持的高精特新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)商品實施暫定稅率等）、履行我國締結(jié)或參加的國際條約、協(xié)定規(guī)定的相關(guān)義務(wù)（如加入WTO的降稅承諾、RCEP項下的關(guān)稅減讓計劃、據(jù)WCO《商品名稱編碼與協(xié)調(diào)制度》的調(diào)整等）等做的調(diào)整；二是根據(jù)相關(guān)稅政調(diào)研搜集的具有一定影響力和調(diào)整價值的行業(yè)、企業(yè)的具體需求而做的調(diào)整，如2023年《稅則》新增的“白茶”、“茉莉花茶”稅目便得益于福州海關(guān)、地方農(nóng)業(yè)局等稅政調(diào)研推動。[2]這也是企業(yè)合法表達(dá)訴求，爭取國家關(guān)稅政策支持的重要渠道。

需注意，稅委會主要是提出《稅則》調(diào)整建議，決定權(quán)根據(jù)不同調(diào)整項目在國務(wù)院或全國人大常委會，詳見本法第十五條相關(guān)規(guī)定，稅委會可直接決定實行暫定稅率的貨物范圍、稅率和期限。

二、解釋《稅則》的稅目、稅率。

根據(jù)《立法法》第四十八條，“法律解釋權(quán)屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會”。但《稅則》與《關(guān)稅法》其他法律條文不同，它是由稅目、稅率及對應(yīng)適用規(guī)則組成的龐大表格和說明，需要解釋的內(nèi)容主要是稅目、稅率的設(shè)置、調(diào)整、適用規(guī)則，技術(shù)性很強(qiáng)且變化相對頻繁，全國人大常委會作為最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的常設(shè)機(jī)關(guān)，雖然其開會頻率較全國人大高，但實踐中很難直接就前述技術(shù)性問題進(jìn)行立法解釋。以法律的形式將解釋權(quán)授權(quán)給稅委會更便于《稅則》的實際執(zhí)行。

三、決定征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅，實施國務(wù)院決定的其他關(guān)稅措施。

反傾銷（Anti-dumping Measures）、反補(bǔ)貼（Countervailing Measures）、保障措施（Safeguard Measures）是WTO規(guī)則中允許進(jìn)口國在本國產(chǎn)業(yè)受到實質(zhì)貿(mào)易損害或者產(chǎn)生實質(zhì)損害威脅，或者對建立國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)阻礙等情況下采取的反制措施。執(zhí)行這三類措施需要商務(wù)部先根據(jù)申請或相關(guān)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果向稅委會提出征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅或保障措施關(guān)稅的建議，稅委會根據(jù)商務(wù)部的建議作出是否征收的決定。

國務(wù)院決定的其他關(guān)稅措施，主要有《關(guān)稅法》第十七條規(guī)定的按照對等原則停止適用最惠國稅率或是協(xié)定稅率、第十八條規(guī)定的報復(fù)性關(guān)稅（Retaliatory tariff）等。

每種稅率具體如何適用將在后續(xù)對應(yīng)條文中具體分析。

【重點拓展】善用海關(guān)稅證調(diào)研，助推行業(yè)、企業(yè)發(fā)展。

稅政調(diào)研是進(jìn)出口企業(yè)可以參與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定和稅收政策調(diào)整、爭取對行業(yè)、企業(yè)更有利政策支持的重要手段和方式。海關(guān)通常每年初開始宣傳、征集相關(guān)稅政調(diào)研課題，2季度左右企業(yè)向?qū)俚仉`屬海關(guān)提交需求和相關(guān)調(diào)研報告，經(jīng)海關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)審核后提交海關(guān)總署，海關(guān)總署綜合全國海關(guān)提交的報告和國家經(jīng)濟(jì)政策等選取影響范圍較大、具有典型代表性等需進(jìn)一步調(diào)研的課題，經(jīng)實地調(diào)研行業(yè)、企業(yè)、進(jìn)行深度研究后，將選取的建議報告提交稅委會進(jìn)一步審議，由稅委會研究決定是否將其作為建議調(diào)整事項報國務(wù)院或全國人大常委會批準(zhǔn)。

可建議調(diào)整的事項包括：

（一）對稅目的調(diào)整。包括增刪、修改、調(diào)整本國子目等。品目、子目的調(diào)整也可提出，但因跟國際接軌，稅委會審議后不能直接報批修改，需進(jìn)一步推動WCO修改《商品名稱編碼與協(xié)調(diào)制度》后再進(jìn)行國內(nèi)轉(zhuǎn)版。

（二）對關(guān)稅稅率的調(diào)整，包括增刪、升降進(jìn)出口暫定稅率、調(diào)整出口關(guān)稅等。

（三）對出口退稅率的調(diào)整：提升、降低出口退稅率。

（四）對進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅率的調(diào)整：升降進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

（五）對進(jìn)出口監(jiān)管證件的調(diào)整：取消、增設(shè)進(jìn)出口監(jiān)管證件、調(diào)整進(jìn)出口監(jiān)管證件適用范圍等。

（六）其他，如跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口正面清單調(diào)整、旅客行李物品、郵遞物品限額、限量調(diào)整等。

第八條海關(guān)及其工作人員對在履行職責(zé)中知悉的納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。

【法條解讀】本條是對海關(guān)工及其作人員工作紀(jì)律的限制規(guī)定，是2003版《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第七條的修改條款，在原有的保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，新增了對個人隱私和個人信息的保密規(guī)定。

一、對“商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息”的理解

根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第十條第四款“本法所稱的商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉、具有商業(yè)價值并經(jīng)權(quán)利人采取相應(yīng)保密措施的技術(shù)信息、經(jīng)營信息等商業(yè)信息”?？梢?，認(rèn)定商業(yè)秘密需要3個要素，一是不為公眾所知悉，二是要具有商業(yè)價值，三是權(quán)利人采取了相應(yīng)保密措施。納稅人或扣繳義務(wù)人向海關(guān)提交的確認(rèn)關(guān)稅的征收要素如價格、認(rèn)定歸類所需的技術(shù)材料、認(rèn)定原產(chǎn)地需要的商品生產(chǎn)、銷售資料等，均有可能是不為公眾所知悉的、具有商業(yè)價值的信息，卻不一定采取了符合法律規(guī)定的保密措施。實踐中傾向于將海關(guān)及其工作人員履職過程中從納稅人、扣繳義務(wù)人處獲取的前述信息也認(rèn)為應(yīng)當(dāng)保密，但如出現(xiàn)爭議時需適用本條，建議嚴(yán)格按照《反不正當(dāng)競爭法》對商業(yè)秘密的定義去界定和采取相應(yīng)保密措施。

根據(jù)《民法典》第一千零三十二條第二款，個人隱私是指“自然人的私人生活安寧和不愿為他人知曉的私密空間、私密活動、私密信息”。根據(jù)《個人信息保護(hù)法》第四條第一款，“個人信息是以電子或者其他方式記錄的與已識別或者可識別的自然人有關(guān)的各種信息，不包括匿名化處理后的信息”。

個人隱私和個人信息主要在跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口和旅客攜帶、郵遞物品進(jìn)境等情形中會涉及。

二、對“依法予以保密”的理解

“依法予以保密”，是指海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以保密，如果法律、行政法規(guī)規(guī)定要求海關(guān)提供涉及納稅人、扣繳義務(wù)人商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息的信息，則必須提供。如，公安部門調(diào)查走私刑事案件，根據(jù)《刑法》和《刑事訴訟法》的規(guī)定要求海關(guān)提供涉及納稅人、扣繳義務(wù)人商業(yè)秘密的材料的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法提供。

同時，本條規(guī)定并未限制海關(guān)分析、處理、使用獲取的商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息。海關(guān)根據(jù)工作的需要，可以依法對獲取的個人隱私和個人信息等進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，如分析相同地址不同身份證號人員在全國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口平臺的購買記錄以便篩查走私違規(guī)風(fēng)險等。

【實用案例問答】保密與如實申報

問：海關(guān)發(fā)現(xiàn)甲公司申報的進(jìn)口貨物存在歸類錯誤風(fēng)險，要求甲公司補(bǔ)充提供關(guān)于進(jìn)口貨物研發(fā)設(shè)計、功能用途等歸類要素的材料，該進(jìn)口貨物為海外某公司的最新專利產(chǎn)品，甲公司根據(jù)相關(guān)法律和公司規(guī)定將其技術(shù)材料定為商業(yè)秘密，甲公司可以拒絕向海關(guān)提供嗎？

答：不能。雖然《關(guān)稅法》刪除了2003版《進(jìn)出口貨物關(guān)稅條例》中關(guān)于“納稅人不得以商業(yè)秘密為由拒絕向海關(guān)提供資料”的相關(guān)規(guī)定，但如實申報并納稅仍是納稅人的法定義務(wù)，根據(jù)《關(guān)稅法》第三十一條第一款，“海關(guān)可以依法對進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品的計稅價格、商品歸類和原產(chǎn)地進(jìn)行確認(rèn)”，甲公司包含商業(yè)秘密的技術(shù)資料是海關(guān)確定商品歸類所需，應(yīng)當(dāng)如實提供。

[1]《 中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》釋義，國務(wù)院法制辦財金司、財政部關(guān)稅司、海關(guān)總署政法司、關(guān)稅司編寫，中國民主法制出版社，2004，第32頁。

[2]參見https://mp.weixin.qq.com/s/VKn507EywA94tQKNGLSQJw

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財稅團(tuán)隊 廖佳