3月30日，財(cái)政部公布財(cái)政部2025年法治政府建設(shè)年度報(bào)告，在2026年工作安排部分中明確提出，將做好預(yù)算法（修改）、地方附加稅法、資源稅法（修改）、財(cái)政違法行為處罰處分條例（修改）等法律法規(guī)的制定、修訂工作。

安理律師事務(wù)所合伙人葉永青對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，根據(jù)《中華人民共和國立法法》第十一條的規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。將地方附加稅法列入2026年財(cái)政部立法計(jì)劃，意味著國家將正式啟動(dòng)這部分財(cái)政收入的“費(fèi)改稅”程序。這標(biāo)志著該法已進(jìn)入國務(wù)院部委的實(shí)質(zhì)性起草階段，整體上，這也是稅收法治化的趨勢(shì)和重要表現(xiàn)。合理推測(cè)地方附加稅法最快將于2028年1月1日正式實(shí)施并開征，當(dāng)然，考慮到目前地方財(cái)政收入的狀況，也有提前的可能。

地方附加稅第一次提出是在2024年7月公布的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，其中提及“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”。

2011年，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見》明確，教育費(fèi)附加統(tǒng)一按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的3%征收；地方教育附加統(tǒng)一按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的2%征收。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2025年城市維護(hù)建設(shè)稅5170億元。按照2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局公布的《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》內(nèi)容顯示，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)；教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。

目前官方?jīng)]有披露教育費(fèi)附加和地方教育附加規(guī)模。不過教育費(fèi)附加、地方教育附加以增值稅、消費(fèi)稅為稅基，合計(jì)按5%費(fèi)率計(jì)稅。2025年國內(nèi)增值稅和國內(nèi)消費(fèi)稅收入合計(jì)85804億元，按5%費(fèi)率預(yù)估，教育費(fèi)附加、地方教育附加收入規(guī)模約4290億元，再疊加城市維護(hù)建設(shè)稅收入5170億元，總共收入為9460億元，接近萬億元。

葉永青認(rèn)為，在“營改增”后，地方政府缺乏獨(dú)立的主體稅種，主要依靠財(cái)政共享稅分成收入。合并后的“地方附加稅”理論年收入規(guī)模將接近萬億元人民幣，將其上升為法律并賦予地方定價(jià)權(quán)，意味著地方在目前情況下將獲得僅次于增值稅、企業(yè)所得稅地方分成之后的第三大地方穩(wěn)定財(cái)源，從根本上緩解基層財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)壓力。

“另一方面，考慮到地方附加稅的地方稅屬性，這一改革還需要統(tǒng)籌考慮房地產(chǎn)稅的立法和征收、消費(fèi)稅的地方化等問題，從而形成系統(tǒng)化的地方財(cái)政收入基礎(chǔ)，改變?cè)袊?yán)重依賴土地的地方財(cái)政體系，為其他制度的改革鋪平道路?！比~永青說。

今年兩會(huì)期間公布的《關(guān)于2025年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2026年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》也提到，健全地方稅體系，推動(dòng)地方附加稅改革，調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍、稅率并推進(jìn)部分品目征收環(huán)節(jié)后移。

葉永青分析，地方附加稅立法必須等待主稅種立法的塵埃落定。隨著《中華人民共和國增值稅法》于2026年1月1日正式施行，附加稅最大的稅基已實(shí)現(xiàn)徹底法定化，這直接觸發(fā)了地方附加稅法在2026年的提速。

“另一方面，目前我國正在推進(jìn)的消費(fèi)稅改革，若從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，將導(dǎo)致巨額的消費(fèi)稅稅基從“生產(chǎn)大省”轉(zhuǎn)移至“消費(fèi)大省”。由于附加稅是“主稅附庸”，這也意味著附加稅的收入歸屬將發(fā)生地理上的大轉(zhuǎn)移。因此，地方附加稅法的開征與具體實(shí)施細(xì)則，必須與消費(fèi)稅法等的改革步伐保持高度的政策協(xié)同，以平衡不同省份之間的財(cái)政利益分配?！比~永青說。

（作者 杜濤）

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杜濤

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