01 前言

各位小伙伴，大家好呀！

上一篇文章，我為大家介紹了出租人經(jīng)營租賃的會計處理。

知識鏈接：租賃準則 | 經(jīng)營租賃的這些細節(jié)，你知道多少？

本篇，我們繼續(xù)“出租人的會計處理”這一話題，聊一聊融資租賃的那些事。

02 經(jīng)營租賃VS融資租賃

上一篇文章我們提到過，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對經(jīng)營租賃與融資租賃進行區(qū)分。

那么應該如何進行區(qū)分呢？

老規(guī)矩，先看看準則咋說的？

一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實質，而不是合同的形式。

如果一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應當將該項租賃分類為融資租賃。

出租人應當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。

簡單來說就是先判斷是否屬于融資租賃，不屬于融資租賃的全部歸為經(jīng)營租賃。

接下來，我們看看具體的分類標準：

03 融資租賃的分類標準

一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

1、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

2、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，

此條本質上與上一條相同，在巨大的優(yōu)惠面前，承租人沒有理由不買下這項租賃資產。

故，可以合理確定承租人將行使該選擇權。

換句話說就是，在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權將轉移給承租人。

3、資產的所有權雖然不轉移、但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)

需要注意這個比例的分母，是租賃期占租賃資產剩余使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。

理由也很好理解，畢竟過去的時間如黃河之水，奔流到海不復回，以前的期間，你想租也租不到了。

當然了，對于剩余使用壽命也是有一定要求的。

如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時。

不能使用這條標準確定租賃的分類。

4、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產的公允價值。

這里的“幾乎相當于”，通常在90%以上。

這一條，其實是最接近融資租賃的判斷核心，即一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的。

就是說，出租人所收到的租金基本可以和出售這項資產相當了，出租這項資產基本“回本了”。

5、租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

這一條本質上仍然是第一條的變種

這種情況下，我們可以合理判斷這項資產最終的命運，要么就是承租人一直用到“死”，要不然就被承租人給買下了。

04 融資租賃的跡象

一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：

1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。

2、資產余值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬于承租人。

上述的兩條主要想說的是，資產的部分風險與報酬已經(jīng)轉移給了承租人了。

3、承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

這一條，本質上是“租賃期占租賃資產使用壽命的大部分”的變種。

如果續(xù)租選擇權行權價遠低于市場水平，我們可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。

續(xù)租的時間越長，租賃期就越容易達到75%的門檻。

05 總結

與收入準則中關于控制權轉移的判斷類似，這些情形（5項）和跡象（3項）沒有哪一條或幾條是決定性，應當綜合考慮各種因素。

唯一不變的核心只有一個，那就是：

租賃實質上到底有沒有轉移與租賃資產所有權相關的幾乎全部風險和報酬