01 前言

今天我們來聊聊新金融工具準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)是如何分類的，新舊準(zhǔn)則又有什么區(qū)別，在實(shí)務(wù)中對我們有哪些影響。寫這篇文章之前筆者特意又去瞄了一眼準(zhǔn)則，相信很多人看準(zhǔn)則的原文都有這種體會(huì)：準(zhǔn)則里明明每個(gè)字都認(rèn)識(shí)，但是連起來就完全看不懂了。本文力求做到通俗易懂。

微博上看到高志謙老師的吐槽，深有感受：

02 新舊準(zhǔn)則區(qū)別

新金融工具準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則有何區(qū)別：

區(qū)別1：由“四分類”改為“三分類”。下圖是新舊準(zhǔn)則下分類的對比，實(shí)際上新舊準(zhǔn)則在分類上只是換湯不換藥。

區(qū)別2：劃分依據(jù)變動(dòng)。由原基于合同特征和持有意圖和目的分類，改變?yōu)榛?strong>“企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式(業(yè)務(wù)模式測試)”和“金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征(現(xiàn)金流量測試)”來進(jìn)行資產(chǎn)分類。

① 業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式將決定企業(yè)持有金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是源自收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)或兩者兼有。

判斷業(yè)務(wù)模式是上述3種類型的哪一種，稱之為“業(yè)務(wù)模式測試”。

② 合同現(xiàn)金流特征：是指金融工具合同約定的 、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性 。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則（新CAS 22）第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致 。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

判斷現(xiàn)金流特征是否滿足上述條件，稱之為“現(xiàn)金流量測試（SPPI測試）”，如果符合條件，稱之為“通過SPPI測試”。

SPPI測試的英文全稱為：solely payments of principal and interest，翻譯過來就是僅支付利息和本金。再說的直白一點(diǎn)就是，債務(wù)工具產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是不是只包含本金+利息。

區(qū)別說完了，這里還需再補(bǔ)充一個(gè)概念：

公允價(jià)值選擇權(quán)。簡單理解就是，企業(yè)可以將金融工具類別進(jìn)行人為指定，比如將權(quán)益類金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)記入綜合收益，或者為了消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配將債權(quán)類金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)記入當(dāng)期損益。

03 金融工具的分類

有了上文提到的業(yè)務(wù)模式測試、現(xiàn)金流量測試外加一個(gè)公允價(jià)值選擇權(quán)。利用這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以判斷這個(gè)金融資產(chǎn)到底應(yīng)該分到哪一類中去了，如下圖所示：

注：

FVTOCI：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

FVTPL：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

好吧，即使整理成了流程圖，乍一看好像還是比較復(fù)雜

不過上面的概念和流程圖如果都看不懂也不要緊，我們直接看總結(jié)：

1、 權(quán)益工具和衍生工具，除了人為指定的以外，劃分為以公允價(jià)值變動(dòng)且變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、債權(quán)類工具：

① 收取合同現(xiàn)金流量（且通過SPPI測試）：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

② 既收取合同現(xiàn)金流量又出售（且通過SPPI測試）：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

③ 其他：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

04 實(shí)務(wù)的影響

上面說的都是概念，實(shí)際上看完一遍感覺知識(shí)增加了，但是對實(shí)際操作層面好像沒什么用處。

如果上面的內(nèi)容還是都沒看懂也不要緊，掌握了下面幾個(gè)實(shí)務(wù)中常用的區(qū)別，基本也能裝作懂新金融工具準(zhǔn)則的樣子了。

①、應(yīng)收票據(jù)：原來的應(yīng)收票據(jù)都在應(yīng)收票據(jù)核算，新準(zhǔn)則下，分為了應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)融資。簡單來說：將用于背書或者貼現(xiàn)的，分類為應(yīng)收款項(xiàng)融資；計(jì)劃持有至到期承兌的，仍在應(yīng)收票據(jù)列示。具體的可以查看往期文章：新金融工具準(zhǔn)則：應(yīng)收款項(xiàng)融資是個(gè)啥？

②、可供出售金融資產(chǎn)：企業(yè)持有的“三無”投資，在原準(zhǔn)則下是計(jì)到可供出售金融資產(chǎn)科目，新準(zhǔn)則下應(yīng)默認(rèn)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)核算（交易性金融資產(chǎn)科目）。如果滿足非交易性條件的（新CAS 22第十九條），可選擇指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資科目）。

③、應(yīng)收、應(yīng)付利息：

應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息。基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

如何理解上面兩段話，舉個(gè)例子：一筆短期借款，付息日是每月的20日，那么月底一般還需要計(jì)提20日至月底的利息。原準(zhǔn)則下該筆利息核算科目：其他應(yīng)付-應(yīng)付利息。新準(zhǔn)則下該筆利息核算的科目：短期借款-應(yīng)付利息。

④、理財(cái)產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性存貨：原準(zhǔn)則下一般根據(jù)流動(dòng)性放到其他流動(dòng)資產(chǎn)/一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)/其他非流動(dòng)資產(chǎn)；在新準(zhǔn)則下，則需要穿透底層至基礎(chǔ)資產(chǎn)、逐筆進(jìn)行判斷。