假設(shè)某企業(yè)在報稅時，因為差錯，不小心少交了1000萬增值稅，但與此同時，該企業(yè)同時多交了1000萬的企業(yè)所得稅。

一年之后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了錯誤，于是申請退回多交的1000萬企業(yè)所得稅，同時補交少交1000萬增值稅。那么一進(jìn)一出，是否可以不補不退呢？

恐怕不能，因為一碼歸一碼。

補交稅金，根據(jù)《稅收征收管理法》 第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

所以補交1000萬的增值稅，按照每日萬分之五，一年365天，就是18.25%，還需繳納182.5萬元滯納金。

多交稅金退回，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

一年期定期存款利率，目前為1.10%，之前一般也也不超過2%，所以，能退回1000萬，加上10多萬利息。

算下來，還要再給稅局170多萬，當(dāng)然，滯納金高于多交稅金的利率，也實屬正常，畢竟，企業(yè)有錯，應(yīng)當(dāng)為錯誤付出代價，但這個代價應(yīng)該在相對合理的程度。

此外，正常的利息支出是可以在稅前列支扣除的，但稅收滯納金是不允許企業(yè)所得稅稅前列支。如果考慮25%的企業(yè)所得稅稅率，那么就相當(dāng)于18.25%÷（1-25%）=24.33%。

這個稅款滯納金的年化成本，已經(jīng)高于高利貸利率標(biāo)準(zhǔn)了。根據(jù)2020年最高法《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》規(guī)定，合同雙方約定的利率超過合同成立時一年期貸款市場報價利率四倍的就屬于高利貸，亦即“四倍LPR規(guī)則”。目前最新的一年期貸款LPR利率為3.1%，四倍LPR為12.4%

稅收滯納金自改革開放以來經(jīng)歷過多次調(diào)整，從20世紀(jì)80年代的千分之五下調(diào)到90年代的千分之二，再到2001年修訂《稅收征收管理法》之后實行的萬分之五。如今，二十多年過去了，人民幣利率水平這些年也大幅下降。

稅收滯納金不是行政處罰?而是納稅人或者扣繳義務(wù)人因占用國家稅金而應(yīng)繳納的一種補償。《行政強制法》第45條規(guī)定：“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！奔犹幜P款或者滯納金在法學(xué)理論界被認(rèn)為是執(zhí)行罰的一種。

不管認(rèn)為滯納金是占用稅金的補償，或是執(zhí)行罰，應(yīng)相對合理，并與時俱進(jìn)，適時調(diào)整。

從降稅減費，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)角度，也不妨考慮調(diào)低稅收滯納金比率，或者考慮與采用與LPR掛鉤的機制。

從法規(guī)角度來說，如果要加大對稅收違法處罰，目前《稅收征收管理法》有罰款的行政處罰。因此，不妨將稅收滯納金比例調(diào)整到一個相對合理水平。

相關(guān)各方人員可以考慮提上議程或提出相關(guān)議案，推動稅收滯納金與時俱進(jìn)加以調(diào)整。

　第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問題的批復(fù)[全文廢止]

國稅函發(fā)[1998]291號 1998-05-15

　依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第2號 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2011年1月4日起，本法規(guī)全文廢止。

內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于對偷稅處以罰款的同時能否加收滯納金問題的請示》(內(nèi)地稅發(fā)[1998]43號)收悉.經(jīng)研究?現(xiàn)批復(fù)如下：

　　一?根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定?滯納金不是處罰?而是納稅人或者扣繳義務(wù)人因占用國家稅金而應(yīng)繳納的一種補償。只要納稅人或者扣繳義務(wù)人未按照法律?行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的期限繳納或者解繳稅款的?稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)當(dāng)從滯納稅款之日起?按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。

　　偷稅亦屬未按前款規(guī)定期限繳納稅款?故應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

　　二?對偷稅行為加收滯納金的計算起止時間為?從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起?至實際繳納或者解繳之日止。

國家稅務(wù)總局

一九九八年五月十五日