現(xiàn)場核查未達預期目標。檢查組決定轉換調(diào)查方向，對企業(yè)網(wǎng)店所在電商平臺實施外調(diào)，通過提取涉案網(wǎng)店的交易數(shù)據(jù)，打開案件調(diào)查突破口。但不久后，外調(diào)人員發(fā)現(xiàn)他們遇到了新問題……

國家稅務總局吉林市稅務局第一稽查局近期根據(jù)舉報線索，查處一起企業(yè)隱匿網(wǎng)店銷售收入逃避納稅案件。檢查人員經(jīng)核查確認，涉案兩家關聯(lián)企業(yè)共隱匿線上網(wǎng)店銷售收入3500多萬元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法行為，稅務機關依法對涉案企業(yè)作出補繳稅費款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。由于涉案企業(yè)拒不執(zhí)行稅務機關處理決定，目前案件已移送公安機關。

舉報線索指向企業(yè)疑點

2024年3月，吉林市稅務局第一稽查局收到上級傳來的關于M食品公司和M電子商務公司的涉稅違法舉報線索。舉報信息稱，M食品公司和M電子商務公司兩家關聯(lián)企業(yè)在某電商平臺開設網(wǎng)店銷售產(chǎn)品期間，隱匿大量收入未依法申報納稅。

收到舉報線索后，檢查人員立即利用征管系統(tǒng)對企業(yè)情況進行了解分析。

M食品公司是增值稅一般納稅人，法定代表人為李某，主要從事M品牌速食食品的加工與銷售業(yè)務。M電子商務公司也是增值稅一般納稅人，法定代表人為王某，主要在線上銷售M品牌速食食品。

由于M電子商務公司成立時間較晚，檢查人員重點分析了M食品公司的涉稅數(shù)據(jù)。他們結合企業(yè)申報收入和進項發(fā)票信息，很快發(fā)現(xiàn)了疑點。該企業(yè)近3年的進項中有大量產(chǎn)品包裝費用發(fā)票，涉及金額共762萬元，這表明企業(yè)近3年中購進了大量產(chǎn)品外包裝物用于包裝產(chǎn)品進行銷售。結合企業(yè)銷售的速食產(chǎn)品價格，以及外包裝占比成本的比例進行測算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的銷售收入遠超其申報收入3300萬元。

此外，該企業(yè)的進項數(shù)據(jù)顯示，近3年中曾收到快遞公司開具的500多萬元金額的快遞費發(fā)票，按照這個費用規(guī)模，結合企業(yè)的產(chǎn)品和快遞運送均價，檢查人員對企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模和收入進行了測算，結果顯示其銷售收入同樣遠超申報收入。

結合初步核查分析結果，檢查人員認為，舉報線索可信度較高，相關企業(yè)在收入申報方面確有不實疑點。吉林市稅務局第一稽查局決定對兩家企業(yè)實施稅收核查。

根據(jù)舉報線索，檢查人員首先登錄涉案企業(yè)在某電商平臺開設的M品牌食品旗艦店進行了核查。他們發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)店網(wǎng)頁顯示，該店有50多萬粉絲，而且店中銷售的多款速食食品的銷量信息都顯示“累計銷售逾5萬件”，從這些信息看，企業(yè)網(wǎng)店人氣較高，銷售業(yè)績不俗。

檢查人員在瀏覽網(wǎng)店資質信息區(qū)域時發(fā)現(xiàn)，該店的經(jīng)營方為M電子商務公司。見此情景，檢查人員不禁心生疑惑：綜合M電子商務公司成立時間、M食品公司進項費用，以及網(wǎng)店的運營業(yè)績等線索分析，該網(wǎng)店之前的經(jīng)營方應是M食品公司，在經(jīng)營無虞的情況下，網(wǎng)店為何要變更法人呢？

現(xiàn)場檢查無功而返

檢查組決定對兩家涉案企業(yè)實施現(xiàn)場核查，尋找線索證據(jù)。檢查人員首先根據(jù)稅務登記信息聯(lián)系了M電子商務公司法定代表人王某，但其電話一直處于無法接通狀態(tài)。隨后，他們聯(lián)系了M食品公司法定代表人李某，告知李某稅務機關將對該公司進行稅收核查。

檢查人員到達M食品公司經(jīng)營現(xiàn)場后發(fā)現(xiàn)，該公司與M電子商務公司在同一幢寫字樓中辦公，并且辦公室相鄰。

在對M食品公司進行現(xiàn)場檢查的過程中，檢查人員在該公司財務室中發(fā)現(xiàn)了M電子商務公司的公章、財務章等物品。對此，M食品公司法定代表人李某稱，兩家企業(yè)是他負責經(jīng)營的關聯(lián)企業(yè)，公司的印章等放在一起是為了便于管理。網(wǎng)店最初的經(jīng)營方是M食品公司，最近為了經(jīng)營方便，更換為M電子商務公司。李某稱，兩家企業(yè)自成立后均依法申報納稅，不存在問題。

檢查人員調(diào)取了兩家企業(yè)的賬簿資料進行查看，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理十分混亂，賬簿資料不僅科目不全，并且存在大量白條入賬情況。對此，李某解釋稱，企業(yè)人手有限，他既管運營又管市場銷售，在財務管理方面也一直沒找到得力人員幫手，因此賬目處理沒做好，今后一定加強管理。

檢查人員在企業(yè)賬簿資料中未發(fā)現(xiàn)有價值線索。根據(jù)網(wǎng)店經(jīng)營特點，于是要求李某提供網(wǎng)店以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)。但李某稱，最近網(wǎng)店后臺系統(tǒng)故障，無法登錄，暫時無法提供相關數(shù)據(jù)信息。

結算款追蹤突現(xiàn)柳暗花明

現(xiàn)場核查未達預期目標。

檢查組召開了案情分析會，決定轉換調(diào)查方向，加大外圍核查力度，對企業(yè)網(wǎng)店所在的電商平臺實施外調(diào)，提取涉案企業(yè)網(wǎng)店交易數(shù)據(jù)，打開案件突破口。

檢查人員與網(wǎng)店所在的電商平臺取得了聯(lián)系，但是在調(diào)取網(wǎng)店經(jīng)營信息時發(fā)現(xiàn)，由于該網(wǎng)店變更了法人，電商平臺只能提供變更法人后近幾個月的交易信息。由于同樣原因，網(wǎng)店與第三方支付平臺綁定的結算賬戶的結算數(shù)據(jù)，也只能提供近幾個月的。

外圍核查再次遇阻。

檢查人員仔細梳理了案情，并對電商平臺和網(wǎng)店的運營與結算模式作了針對性分析。他們注意到，電商平臺通常在網(wǎng)店消費者支付貨款一定時間后，將貨款匯入網(wǎng)店的結算賬戶中，而網(wǎng)店經(jīng)營方通常會在收到平臺結算款后，通過企業(yè)對公賬戶或經(jīng)營者個人銀行賬戶從結算賬戶中轉出相關款項（提現(xiàn)），用于經(jīng)營周轉等用途。

針對這個經(jīng)營特點，檢查人員決定對兩家涉案企業(yè)對公賬戶，以及李某等人個人銀行賬戶的資金往來情況實施調(diào)查。他們依法調(diào)取了檢查期內(nèi)涉案企業(yè)和相關人員數(shù)萬條資金往來數(shù)據(jù)，利用資金流分析軟件進行仔細清分和篩查，果然有所發(fā)現(xiàn)：2019年—2023年經(jīng)營期內(nèi)，兩家企業(yè)對公賬戶和李某賬戶均收到過電商平臺綁定結算賬戶轉入的資金。其中，M食品公司對公賬戶與李某個人銀行賬戶收到的資金較多，M電子商務公司對公賬戶收到的資金較少。但是，這些被查賬戶的轉入資金均有一個特點——每筆轉入資金，都伴隨一筆備注有“平臺手續(xù)費”的扣費支出信息。

經(jīng)檢查人員了解，網(wǎng)店經(jīng)營方從電商平臺結算賬戶轉出結算資金時，按照行業(yè)慣例，在此過程中，電商平臺會收取一定比例手續(xù)費——涉案企業(yè)對公賬戶和相關人員銀行賬戶資金核查時發(fā)現(xiàn)的情況，符合這一特征！

檢查組于是對相關賬戶收到的資金款項進行了統(tǒng)計核查，最終確認檢查期內(nèi)，兩家涉案企業(yè)從電商平臺結算賬戶共轉出銷售結算款8900多萬元，與同期兩家企業(yè)申報的銷售收入相對比，共有3500多萬元收入未依法申報。

隨后，檢查組再次約談了涉案兩家企業(yè)的實際控制人李某。面對檢查人員出示的證據(jù)，李某最終承認隱匿網(wǎng)店部分銷售收入未依法申報納稅的違法事實。

吉林市稅務局第一稽查局依法將涉案企業(yè)行為定性為偷稅，由于涉案企業(yè)賬目混亂無法核定檢查期內(nèi)經(jīng)營成本，該局依法對企業(yè)采取核定征收方式，作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。涉案企業(yè)收到稅務機關處理決定后，未表示異議，但在隨后的執(zhí)行過程中，以各種理由拖延，拒不補繳稅款。由于涉案企業(yè)偷逃稅款數(shù)額已達到刑事追責標準，目前吉林市稅務局第一稽查局已依法將案件移交公安機關。

稅案評析

抓住經(jīng)營特點，突破調(diào)查難點

作者：國家稅務總局吉林市稅務局第一稽查局局長 徐彥杉

本案是一起較為典型的企業(yè)隱匿網(wǎng)上店鋪部分銷售收入、虛假申報逃避納稅案件。

本案的核查過程一波三折，由于企業(yè)人員不配合調(diào)查等原因，檢查工作多次遇到阻礙，案件核查一度陷入僵局。面對困難，檢查人員鍥而不舍，結合手中線索，積極想辦法、尋對策，最終結合平臺電商經(jīng)營特點，通過對涉案企業(yè)的銷售結算業(yè)務實施核查，突破辦案瓶頸，鎖定了涉案企業(yè)隱匿部分銷售收入未申報納稅的證據(jù)，使案件真相大白。

本案的查辦思路和辦案舉措，可為其他地區(qū)稅務稽查部門核查類似案件提供參考。

核查靈活機動，迅速轉換調(diào)查方向。本案調(diào)查過程中，檢查人員核查取證工作曾數(shù)度遇阻：涉案企業(yè)財務管理松懈、賬目混亂無序，查賬尋證之路走不通；要求企業(yè)提供網(wǎng)店后臺交易數(shù)據(jù)，企業(yè)稱“系統(tǒng)故障無法提供”；實施外圍核查準備從電商平臺調(diào)取有關銷售信息，但由于網(wǎng)店變更法人等原因，只取得涉案企業(yè)部分銷售數(shù)據(jù)……雖然屢次受阻，但檢查人員愈挫愈勇，堅持靈活機動的工作原則。“此路不通，改走他路！”及時轉換調(diào)查方向，終于找到了打開案件疑難之鎖的鑰匙。因此，在案件調(diào)查中，面對各類阻礙調(diào)查的突發(fā)情況和核查困難時，檢查人員應靈活機動，善于利用已有線索和一切可利用條件，及時調(diào)整辦案思路，拓展辦案視野，打開案件調(diào)查突破口。

抓住結算特點，資金核查鎖定證據(jù)。本案是結合行業(yè)企業(yè)運營特點，突破案件調(diào)查難點的典型案例。檢查人員針對在電商平臺運營的電商企業(yè)均會定期從結算賬戶中“提現(xiàn)”轉出銷售款項這一經(jīng)營特點，對涉案企業(yè)對公賬戶、企業(yè)負責人銀行賬戶實施定向核查，最終取得了涉案企業(yè)隱匿部分銷售收入的翔實證據(jù)。在涉稅違法案件核查過程中，研究、掌握涉案企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律和運營特點，不僅有助于檢查人員了解企業(yè)運營狀態(tài)，也有助于檢查人員拓展調(diào)查思路，抓住案件查辦“牛鼻子”。

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本文來源：中國稅務報，關注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。