摘要：進(jìn)出口稅則“濺射靶材”品名和相應(yīng)稅則號(hào)列的設(shè)立，是我國“濺射靶材”行業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志，而“濺射靶材”行業(yè)發(fā)展也推動(dòng)著商品歸類的新認(rèn)知、新思路。本文就其“濺射靶材”的商品歸類及其對(duì)出口許可、出口管制的影響作一深入探討。

關(guān)鍵詞：濺射靶材商品歸類出口管制

前言

國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)于2011年12月9日發(fā)布了《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》（稅委會(huì)〔2011〕27號(hào)）（以下簡稱《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》），該《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》設(shè)立了“帶背板的濺射靶材組件”這一稅則品名，并為該品名設(shè)定了8486.9091這一獨(dú)立的8位稅列號(hào)列，這一做法適應(yīng)了我國高性能濺射靶材行業(yè)的發(fā)展需要。從此，我國濺射靶材行業(yè)及產(chǎn)品有了統(tǒng)一的“國際貿(mào)易通行語言”，為其順利出口走向國際市場(chǎng)奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著加工技術(shù)的成熟、加工工藝的提升，在進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)踐中，濺射靶材的商品歸類也在出現(xiàn)令人欣喜的新變化。有的執(zhí)法部門適應(yīng)此變化，作出有利于企業(yè)發(fā)展、行業(yè)進(jìn)步的舉措；有的卻與新的變化格格不入并視為洪水猛獸，僵硬地執(zhí)法，造成難以挽回的重大損失。

一、濺射靶材行業(yè)發(fā)展：技術(shù)更新下的高性能濺射靶材

濺射靶材（英文名稱：Target，簡稱靶材）要求較傳統(tǒng)材料行業(yè)高，一般要求如，尺寸、平整度、純度、各項(xiàng)雜質(zhì)含量、密度、N/O/C/S、晶粒尺寸與缺陷控制；較高要求或特殊要求包含：表面粗糙度、電阻值、晶粒尺寸均勻性、成分與組織均勻性、異物（氧化物）含量與尺寸、導(dǎo)磁率、超高密度與超細(xì)晶粒等等。磁控濺射鍍膜是一種新型的物理氣相鍍膜方式，就是用電子槍系統(tǒng)把電子發(fā)射并聚焦在被鍍的材料上，使其被濺射出來的原子遵循動(dòng)量轉(zhuǎn)換原理以較高的動(dòng)能脫離材料飛向基片淀積成膜。這種被鍍的材料就叫濺射靶材。靶材的原材料有金屬，合金，陶瓷化合物等。

靶材于20世紀(jì)70年代率先在國外起步，我國直至2003年才開始引進(jìn)國外相關(guān)技術(shù)與設(shè)備。作為顛覆傳統(tǒng)高污染電鍍行業(yè)的新興朝陽產(chǎn)業(yè)，靶材行業(yè)雖發(fā)展迅速，但初期國內(nèi)僅能試制成功單一金屬靶材，二元及多元金屬靶材的技術(shù)瓶頸始終未能突破。在此一背景下，國內(nèi)靶材出現(xiàn)了多極分化，有的企業(yè)通過引進(jìn)技術(shù)、技術(shù)攻關(guān)，投入大量人力物力，克服了各項(xiàng)技術(shù)瓶頸，實(shí)現(xiàn)了一體化的靶材，還有的企業(yè)技術(shù)不過關(guān)，仍然生產(chǎn)并出口技術(shù)含量低的單金屬裸靶，以及傳統(tǒng)的“帶背板的濺射靶材組件”。

除了無背板結(jié)構(gòu)單金屬裸靶外，無論是“帶背板的濺射靶材組件”，還是“靶材和背板一體化的濺射靶材”都是鍍膜設(shè)備的專用陰極，待鍍膜工件為設(shè)備陽極。鍍膜機(jī)工作原理為：在真空環(huán)境中，借助強(qiáng)電場(chǎng)對(duì)氬原子進(jìn)行電離與加速，使其成為高動(dòng)能粒子，這些粒子轟擊靶材表面，促使靶材表面氣化（行業(yè)內(nèi)簡稱“粒子加速”）；汽化后的原子在磁場(chǎng)作用下精準(zhǔn)沉積到工件表面，形成微米級(jí)厚度的薄膜。

靶材為專用設(shè)備定制零件，需根據(jù)特定鍍膜設(shè)備要求生產(chǎn)，目前主要應(yīng)用于三大類專用鍍膜設(shè)備：1.半導(dǎo)體和集成電路鍍膜機(jī)；2.光刻機(jī)鍍膜用設(shè)備；3.粒子加速器鍍膜機(jī)。其中，粒子加速器鍍膜機(jī)涵蓋范圍較廣，既包含電泳設(shè)備（低端），也涵蓋半導(dǎo)體和集成電路鍍膜機(jī)、光刻機(jī)鍍膜用設(shè)備，還包括更高端的粒子射頻儀；其名稱直觀體現(xiàn)了靶材的核心工作原理。

二、靶材的商品歸類

根據(jù)以上描述，依據(jù)技術(shù)含量、生產(chǎn)工藝、加工程度等的不同，靶材的商品歸類分別如下：

（一）單金屬裸靶。裸靶原材料通常為高純金屬或金屬合金，而單金屬裸靶是由單一金屬制成的靶材半制成品，無背板結(jié)構(gòu)，不具備與濺射機(jī)配合的連接孔、定位突起或卡環(huán)、卡口等結(jié)構(gòu)。單金屬裸靶不具有直接裝配于濺射機(jī)的功能，根據(jù)《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》，“單金屬裸靶無背板結(jié)構(gòu)按原材料歸類”，即如果原材料是鉻的，按《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》（以下簡稱《稅則》）第81章品目8112鉻制品歸類，歸入該品目8112稅號(hào)的鉻制品是需要辦理出口許可證的。

（二）帶背板的濺射靶材組件。該種靶材由裸靶和支撐背板兩部分組成，背板與裸靶通過焊接連接為一體。裸靶原材料通常為高純金屬或金屬合金，通過特殊的熱機(jī)械處理和精密機(jī)械加工制造而成，背板通常帶有與濺射機(jī)配合的連接孔、定位突起或卡環(huán)、卡口等結(jié)構(gòu)。因?yàn)樵摪胁木邆淞松鲜黾庸ぬ卣鳎梢灾苯友b配于濺射機(jī)作為設(shè)備陰極使用，為此，《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》為這一新產(chǎn)品確定了品名“帶背板的濺射靶材組件”、設(shè)立了稅則號(hào)列“8486.9091”，并出臺(tái)了本國子目注釋，見《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》附件8“進(jìn)出口稅則稅目調(diào)整表”。

（三）靶材和背板一體化的濺射靶材。既不同于單金屬裸靶，也不同于帶背板的濺射靶材組件，靶材和背板一體化的濺射靶材是在帶背板的濺射靶材組件基礎(chǔ)上技術(shù)升級(jí)，是由單一材料構(gòu)成的裸靶、背板、裝配同質(zhì)一體化結(jié)構(gòu)的物理氣相沉積設(shè)備的陰極部分。該狀態(tài)已具備定位突起、卡環(huán)、連接螺紋等安裝支撐結(jié)構(gòu)，已具備設(shè)備零件特征。因而，在有的企業(yè)的積極努力下，爭取到了對(duì)企業(yè)有利的、且符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和產(chǎn)品特性的稅則號(hào)列8486.9099。

三、靶材歸入稅則號(hào)列8486.90的法律依據(jù)

靶材是鍍膜設(shè)備的專用陰極，待鍍膜工件為設(shè)備陽極。鍍膜機(jī)工作原理為：在真空環(huán)境中，借助強(qiáng)電場(chǎng)對(duì)氬原子進(jìn)行電離與加速，使其成為高動(dòng)能粒子，這些粒子轟擊靶材表面，促使靶材表面氣化（行業(yè)內(nèi)簡稱“粒子加速”）；汽化后的原子在磁場(chǎng)作用下精準(zhǔn)沉積到工件表面，形成微米級(jí)厚度的薄膜。

根據(jù)《關(guān)稅法》第九條，關(guān)稅稅目由稅則號(hào)列和目錄條文等組成。關(guān)稅稅目適用規(guī)則包括歸類規(guī)則等。進(jìn)出口貨物的商品歸類，應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列。據(jù)此，就支持靶材歸入稅則號(hào)列8486.90的相關(guān)依據(jù)，我們逐一作列明并分析：

（一）《稅則》規(guī)定的目錄條文。如前所述，《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》已將《稅則》進(jìn)行調(diào)整，增列了稅目：稅則號(hào)列為“8486.9091”，目錄條文為“帶背板的濺射靶材組件”。因而，帶背板的濺射靶材組件歸入稅則號(hào)列8486.9091。

此外，引用《稅則》以下目錄條文：

38.24之目錄條文：“38.24 鑄模及鑄芯用粘合劑；其他稅目未列名的化學(xué)工業(yè)及其相關(guān)工業(yè)的化學(xué)產(chǎn)品及配制品（包括由天然產(chǎn)品混合組成的）?！?/p>

84.86之目錄條文：“專用于或主要用于制造半導(dǎo)體單晶柱或晶圓、半導(dǎo)體器件、集成電路或平板顯示器的機(jī)器及裝置；本章注釋十一（三）規(guī)定的機(jī)器及裝置；零件及附件?！?/p>

（二）歸類總規(guī)則。歸類總規(guī)則在《稅則》中明文列明，其分為規(guī)則一、規(guī)則二、規(guī)則三、規(guī)則四、規(guī)則五、規(guī)則六，從規(guī)則一到規(guī)則六依次適用。貨品在《稅則》目錄上的歸類，應(yīng)遵循這六項(xiàng)原則。其中，規(guī)則一規(guī)定：“類、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按稅目條文和有關(guān)類注或章注確定，如稅目、類注或章注無其他規(guī)定，按以下規(guī)則確定?！彼Q“以下規(guī)則”指規(guī)則二至規(guī)則六。

1.帶背板的濺射靶材組件。因歸類總規(guī)則本身為《稅則》的一部分，因而，與上述（一）形成印證：目錄條文為“帶背板的濺射靶材組件”有明文規(guī)定的，依此規(guī)定確定，稅號(hào)為“8486.9091”。

2.靶材和背板一體化的濺射靶材。因目錄條文無明文規(guī)定，于是依次看規(guī)則二至規(guī)則五，均不能適用，而根據(jù)規(guī)則六“貨品在某一稅目項(xiàng)下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除本稅則目錄條文另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則”，靶材和背板一體化的濺射靶材應(yīng)當(dāng)歸入稅則號(hào)列“8486.9099”。

（三）類注、章注。靶材涉及在《稅則》第六類“化學(xué)工業(yè)及其相關(guān)工業(yè)的產(chǎn)品”之第三十八章“雜項(xiàng)化學(xué)產(chǎn)品”、第十六類“機(jī)器、機(jī)械器具、電氣設(shè)備及其零件；錄音機(jī)及放聲機(jī)、電視圖像、聲音的錄制和重放設(shè)備及其零件、附件”之第八十四章“核反應(yīng)堆、鍋爐、機(jī)器、機(jī)械器具及其零件”。

1.歸入品目3842。其根據(jù)是《稅則》第六類類注三：“由兩種或兩種以上單獨(dú)成分配套的貨品，其部分或全部成分屬于本類范圍以內(nèi)，混合后則構(gòu)成第六類或第七類的貨品，應(yīng)按混合后產(chǎn)品歸入相應(yīng)的稅目，但其組成成分必須同時(shí)符合下列條件：（一）其包裝形式足以表明這些成分不需經(jīng)過改裝就可一起使用的；（二）一起進(jìn)口或出口的；（三）這些成分的屬性及相互比例足以表明是相互配用的?！?/p>

2.歸入品目8486。其根據(jù)是《稅則》第十六類注二：“除本類注釋一、第八十四章注釋一及第八十五章注釋一另有規(guī)定的以外，機(jī)器零件（不屬于稅目84.84、85.44、85.45、85.46或85.47所列物品的零件）應(yīng)按下列規(guī)定歸類：（一）凡在第八十四章、第八十五章的稅目（稅目84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、84.87、85.03、85.22、85.29、85.38及85.48除外）列名的貨品，均應(yīng)歸入該兩章的相應(yīng)稅目；……”而“帶背板的濺射靶材組件”在品目8486項(xiàng)下有明文規(guī)定。

此外，其根據(jù)還有，《稅則》第八十四章章注第十一第（四）項(xiàng)：“除第十六類注釋一和第八十四章注釋一另有規(guī)定的以外，符合稅目84.86規(guī)定的機(jī)器及裝置應(yīng)歸入該稅目而不歸入本目錄的其他稅目?！?/p>

（四）子目注釋。涉靶材的沒有子目注釋。

（五）本國子目注釋。涉靶材的本國子目注釋如下：“濺射靶材組件由裸靶和支撐背板兩部分組成，背板與裸靶通過焊接連接為一體。裸靶原材料通常為高純金屬或金屬合金，通過特殊的熱機(jī)械處理和精密機(jī)械加工制造而成，背板通常帶有與濺射機(jī)配合的連接孔、定位突起或卡環(huán)、卡口等結(jié)構(gòu)。單金屬裸靶無背板結(jié)構(gòu)按原材料歸類。”

（六）其他歸類注釋：《進(jìn)出口稅則商品與品目注釋》。

《進(jìn)出口稅則商品與品目注釋》第十六類總注釋第二部分：

“零件（本類注釋二）一般來說，除上述第一部分所列不歸入本類的貨品以外，凡明顯專用于或主要用于某種機(jī)器或裝置（包括品目84.79或85.43所列物品），或同一品目所列同類機(jī)器或裝置的零件，均應(yīng)與有關(guān)機(jī)器或裝置一并歸類?！薄皺C(jī)器零件不論是否制成成品，即可使用，均應(yīng)歸入本類?！?/p>

《進(jìn)出口稅則商品與品目注釋》第十六類之84.86品目注釋二“制造半導(dǎo)體器件或集成電路用的機(jī)器及裝置”之（一）3：

“3．物理氣相沉積（PVD）設(shè)備，用以將汽化固體物所得到的各種薄膜加以沉積。例如：（1）蒸發(fā)設(shè)備，通過加熱源材料產(chǎn)生薄膜。（2）濺射設(shè)備，利用離子對(duì)源材料（靶材）進(jìn)行轟擊產(chǎn)生薄膜?！?/p>

靶材所使用到的設(shè)備就是上述所稱之“物理氣相沉積（PVD）設(shè)備”，其具體運(yùn)用就是“濺射設(shè)備，利用離子對(duì)源材料（靶材）進(jìn)行轟擊產(chǎn)生薄膜?！?/p>

《進(jìn)出口稅則商品與品目注釋》第十六類之84.86品目注釋“五、零件及附件”：

“除零件的歸類總原則另有規(guī)定的以外（參見第十六類總注釋），本品目包括本品目所列機(jī)器及裝置的零件及附件。因此，歸入本品目的零件及附件主要包括專用于或主要用于本品目所列機(jī)器及裝置的工件或工具夾具及其他專用配件?！?/p>

四、企業(yè)出口貨物實(shí)踐中靶材商品歸類之不同申報(bào)

靶材為專用設(shè)備定制零件，需根據(jù)特定鍍膜設(shè)備要求生產(chǎn)，企業(yè)在出口靶材過程中，由于各企業(yè)技術(shù)能力不同，客戶定制要求不同，運(yùn)用設(shè)備不同，因而，申報(bào)的商品歸類也不同，目前主要應(yīng)用于三大類專用鍍膜設(shè)備，視其不同而不同：

（一）運(yùn)用于半導(dǎo)體和集成電路鍍膜機(jī)，歸入的稅則號(hào)列為848690：靶材作為陰極參與導(dǎo)電鍍膜，主要用于芯片內(nèi)部互連線路、平板顯示、太陽能電池及信息存儲(chǔ)等場(chǎng)景。這一歸類使用的比較多，應(yīng)用也比較廣泛，其主要依據(jù)見上文第二部分。

（二）運(yùn)用于光刻機(jī)鍍膜用設(shè)備，歸入的稅則號(hào)列為847990：靶材作為陰極參與鍍膜，形成的薄膜可實(shí)現(xiàn)光的反射或透過，最終達(dá)成曝光及圖案轉(zhuǎn)移功能。

（三）運(yùn)用于粒子加速器鍍膜機(jī)，歸入的稅則號(hào)列為854390）：該類設(shè)備涵蓋范圍較廣，既包含電泳設(shè)備（低端），也涵蓋半導(dǎo)體和集成電路鍍膜機(jī)、光刻機(jī)鍍膜用設(shè)備，還包括更高端的粒子射頻儀；其名稱直觀體現(xiàn)了靶材的核心工作原理。我國企業(yè)有申報(bào)此稅則號(hào)列。此外，20多年前美國海關(guān)就對(duì)靶材進(jìn)行歸類裁定，將其歸入8543稅號(hào)。

五、靶材商品歸類與出口許可證及出口管制出口許可證之關(guān)系

由于無論是《2012年關(guān)稅實(shí)施方案》，還是《稅則》，甚至海關(guān)商品歸類執(zhí)法實(shí)踐，將靶材之稅則號(hào)列歸入子目8486.90，因而，對(duì)于出口許可及出口管制都會(huì)帶來一定的影響，從依法行政的角度，就是貫徹法律、行政法規(guī)的規(guī)定，遵守出口許可證、出口管制出口許可證的自身規(guī)律，該申請(qǐng)辦理就申請(qǐng)辦理，不屬于出口許可管理、出口管制的物項(xiàng)就不用申請(qǐng)辦理出口許可證、兩用物項(xiàng)和技術(shù)進(jìn)口許可證。

（一）出口許可證

根據(jù)《貨物出口許可證管理辦法》，“國家實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口許可證制度。國家對(duì)限制出口的貨物實(shí)行出口許可證管理?！薄吧虅?wù)部會(huì)同海關(guān)總署制定、調(diào)整和發(fā)布年度《出口許可證管理貨物目錄》?！币蚨?，對(duì)于出口許可證管理，我國實(shí)行的是目錄管理，在目錄外的，不實(shí)行出口許可證管理。我國每年度都由商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布《出口許可證管理貨物目錄》，在該目錄里，有明確的貨物種類、海關(guān)商品編號(hào)、貨物名稱、計(jì)量單位。例如金屬鉻，在《出口許可證管理貨物目錄》里有三項(xiàng)，一是商品編號(hào)為8112210000的未鍛軋鉻、鉻粉末，二是商品編號(hào)為8112220000的鉻廢碎料，三是商品編號(hào)為8112290000的其他鉻及其制品。雖然“出口許可證管理范圍以貨物種類及貨物名稱為準(zhǔn)，海關(guān)商品編號(hào)供通關(guān)申報(bào)參考?！钡窃凇冻隹谠S可證管理貨物目錄》商品編號(hào)與貨物名稱是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系：歸入的商品編號(hào)準(zhǔn)確地反映了該貨物的實(shí)際狀態(tài)，反過來亦然，

例如，商品編號(hào)為8112210000的未鍛軋鉻、鉻粉末就是這樣的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。凡貨物名稱不在該目錄里的或是商品編號(hào)不在該目錄里的，均不屬于出口許可證管理范圍。進(jìn)一步地，由上述三項(xiàng)鉻制成了靶材，即經(jīng)過進(jìn)一步加工變成了設(shè)備的陰極，這里靶材已列入法定的稅則號(hào)列，有具體的貨物名稱，歸入子目8486.90，該稅則號(hào)列以及該稅則號(hào)列對(duì)應(yīng)的貨物名稱均不在《出口許可證管理貨物目錄》內(nèi)，因而，無需辦理出口許可證。

（二）兩用物項(xiàng)和技術(shù)出口許可證

兩用物項(xiàng)和技術(shù)出口許可證屬于出口管制類別的出口許可證，不同于上述（一）出口許可證。根據(jù)《兩用物項(xiàng)出口管制條例》，“國務(wù)院商務(wù)主管部門依據(jù)出口管制法和本條例的規(guī)定，根據(jù)兩用物項(xiàng)出口管制政策，按照規(guī)定程序會(huì)同國家有關(guān)部門制定、調(diào)整兩用物項(xiàng)出口管制清單，并及時(shí)公布。”“國家對(duì)兩用物項(xiàng)的出口實(shí)行許可制度。出口兩用物項(xiàng)出口管制清單所列兩用物項(xiàng)或者實(shí)施臨時(shí)管制的兩用物項(xiàng)，出口經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院商務(wù)主管部門申請(qǐng)?jiān)S可?！备鶕?jù)《出口管制法》，我國對(duì)于兩用物項(xiàng)實(shí)行出口許可制度，如在兩用物項(xiàng)出口管制清單內(nèi)的，一律須申請(qǐng)辦理兩用物項(xiàng)和技術(shù)出口許可證。

如金屬釔及其制品，根據(jù)2025年4月4日實(shí)施的商務(wù)部、海關(guān)總署公告2025年第18號(hào)（公布對(duì)部分中重稀土相關(guān)物項(xiàng)實(shí)施出口管制的決定），其中第七條“釔相關(guān)物項(xiàng)管制”第（一）項(xiàng)是“1C908.a金屬釔、含釔的合金及相關(guān)制品”，具體包括：“1.金屬釔（參考海關(guān)商品編號(hào)：2805301700）。2.含釔的合金：a.釔鋁合金；b.釔鎂合金；c.釔鎳合金；d.釔銅合金；e.釔鐵合金。3.含釔的靶材（參考海關(guān)商品編號(hào)：3824999922、8486909110）：a.釔靶；b.釔鋁合金靶；c.釔鋯合金靶。”該公告將含釔的靶材列入管制范圍，并將其歸類為子目848690項(xiàng)下的商品編號(hào)。這一方面說明，兩用物項(xiàng)管制清單為國家實(shí)行兩用物項(xiàng)管制之法律依據(jù)，即以清單為準(zhǔn)，不在清單內(nèi)的（除臨時(shí)管制、《出口管制法》第十二條第三款規(guī)定以外），不實(shí)行管制；另一方面也說明，將靶材商品歸類確定為子目8486.90項(xiàng)下是有法律依據(jù)的，主管部門也予以認(rèn)可。

結(jié)束語

進(jìn)出口貨物的商品歸類，應(yīng)當(dāng)按照《進(jìn)出口稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列。在進(jìn)出口貿(mào)易中，商品歸類是十分復(fù)雜的話題，爭議也最多，有時(shí)是公說公有理，婆說婆有理。對(duì)此，海關(guān)妥當(dāng)而合適的做法是依法辦事，聽取企業(yè)意見，正視企業(yè)呼聲，認(rèn)真接納行業(yè)發(fā)展，與企業(yè)一同推動(dòng)商品歸類的調(diào)整與變化。而不是一味地，從自己的角度去給不認(rèn)同、不服從海關(guān)的企業(yè)下違法的結(jié)論甚至冠以走私的罪名。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所主任 孫國東律師