吳國(guó)雄（深圳） 海關(guān)法專業(yè)資深律師、走私犯罪刑事辯護(hù)專業(yè)資深律師，專注于走私犯罪辯護(hù)、海關(guān)爭(zhēng)議解決、海關(guān)事務(wù)專項(xiàng)顧問(wèn)。居于深圳。

本是中國(guó)制造出口到越南的乳膠制品，幾年后卻成了“越南制造”進(jìn)口中國(guó)的貨物。是利益驅(qū)使還是另有隱情？在大量的證據(jù)面前，一條偽造原產(chǎn)地以偷逃稅款的利益鏈逐漸浮出水面——

出口變進(jìn)口，逃稅難逃罰

2020年，一批標(biāo)注“MADE IN VIETNAM（越南制造）”的乳膠床墊、乳膠枕等制品，通過(guò)享受東盟協(xié)定稅率，以“零關(guān)稅”在浙江寧波某海關(guān)清關(guān)進(jìn)口。海關(guān)緝私部門核查后發(fā)現(xiàn)，這批總價(jià)約50萬(wàn)元的進(jìn)口乳膠制品竟是由浙江溫州出口至越南的中國(guó)商品。因涉嫌走私普通貨物罪，該案被移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。寧波市檢察院經(jīng)深入審查，在作出不起訴決定后，通過(guò)啟動(dòng)行刑反向銜接機(jī)制，及時(shí)向海關(guān)行政部門制發(fā)對(duì)違法行為作出行政處罰的檢察意見(jiàn)書(shū)。近日，兩家違法企業(yè)分別被處以了相應(yīng)的行政處罰。

出口商品變身進(jìn)口貨物

溫州某生產(chǎn)公司是業(yè)內(nèi)小有名氣的乳膠制品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品因質(zhì)優(yōu)價(jià)廉遠(yuǎn)銷東南亞各國(guó)，越南固定客戶亦不在少數(shù)。2020年，受旅游人數(shù)減少等多種因素影響，3家越南客戶從該公司進(jìn)口的乳膠產(chǎn)品出現(xiàn)大量滯銷，欠付貨款超百萬(wàn)元，公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也因資金無(wú)法回籠近乎停滯。

為突破困境，溫州某生產(chǎn)公司與越南客戶協(xié)商后，雙方于2020年8月達(dá)成一致意見(jiàn)，決定將越南客戶此前從該公司購(gòu)買的乳膠墊、乳膠枕等產(chǎn)品按售出價(jià)六折的價(jià)格運(yùn)回國(guó)內(nèi)抵償貨款。雙方還約定，貨物運(yùn)回溫州倉(cāng)庫(kù)所產(chǎn)生的一切費(fèi)用由越南客戶承擔(dān)。

因越南客戶不懂操作流程，溫州某生產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人趙某將長(zhǎng)期為該公司辦理出口業(yè)務(wù)的寧波某物流公司介紹給了越南客戶，為越南客戶開(kāi)展貨運(yùn)代理及報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，完成退貨事宜。

為偷逃稅款偽造原產(chǎn)地

由于進(jìn)口流程早已結(jié)束，且不是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退貨，該批貨物并不符合海關(guān)退貨要求，并且如果以退貨方式入境，溫州某生產(chǎn)公司還需退還此前的出口退稅，成本將進(jìn)一步擴(kuò)大。寧波某物流公司承接業(yè)務(wù)后，越南客戶只提出一個(gè)核心要求——“盡量降低成本”。為滿足客戶要求，寧波某物流公司負(fù)責(zé)人蓋某在制作方案時(shí)可謂費(fèi)盡心思，經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析和認(rèn)真研判，最終給出了“最優(yōu)方案”：將退貨商品偽裝成原產(chǎn)地為越南的貨物，通過(guò)享受東盟協(xié)定稅率，以“零關(guān)稅”完成“進(jìn)口”，便可將成本降至最低。

越南客戶對(duì)該方案十分滿意，溫州某生產(chǎn)公司知曉后也未明確反對(duì)。2020年9月初，寧波某物流公司便開(kāi)始著手實(shí)施。

寧波某物流公司先是付費(fèi)委托越南第三方公司代為申領(lǐng)了與貨物配套的越南原產(chǎn)地證。隨后，該公司又指使越南客戶在貨物上張貼“MADE IN VIETNAM（越南制造）”的標(biāo)識(shí)，偽裝活動(dòng)完成。緊接著，寧波某物流公司一手炮制了原產(chǎn)地為越南、金額低于實(shí)際貨值的虛假合同和單證，隨后利用虛假單證付費(fèi)委托報(bào)關(guān)企業(yè)向?qū)幉êｊP(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物，再將通關(guān)后的貨物運(yùn)送至溫州某生產(chǎn)公司倉(cāng)庫(kù)。

就這樣，寧波某物流公司以上述方式順利完成了4單進(jìn)口業(yè)務(wù)。未料，在進(jìn)行第5單業(yè)務(wù)時(shí)，海關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)了放射異常，拒絕相關(guān)貨物入境。因貨物滯留海關(guān)，產(chǎn)生大量滯關(guān)費(fèi)等費(fèi)用，越南客戶明確表示放棄這單貨物并拒絕承擔(dān)任何費(fèi)用。溫州某生產(chǎn)公司得知這一情況后，經(jīng)過(guò)再三考慮決定接手這單貨物。于是，溫州某生產(chǎn)公司委托寧波某物流公司將貨物運(yùn)回越南完成整改，又委托寧波某物流公司將貨物拆分成3單，承擔(dān)全部費(fèi)用后以前述方式將這批乳膠產(chǎn)品進(jìn)口入境。

歷時(shí)11個(gè)月，寧波某物流公司最終完成了全部7單貨物的進(jìn)口，并按要求將全部貨物運(yùn)到了溫州某生產(chǎn)公司倉(cāng)庫(kù)。

被不起訴企業(yè)受到行政處罰

2022年6月，海關(guān)緝私部門在工作中發(fā)現(xiàn)上述兩家公司涉嫌違法犯罪線索。經(jīng)過(guò)偵查，海關(guān)緝私部門認(rèn)為寧波某物流公司的行為涉嫌走私普通貨物罪，隨即對(duì)寧波某物流公司及其主要負(fù)責(zé)人蓋某進(jìn)行了刑事立案。

2024年3月，海關(guān)緝私部門將寧波某物流公司、蓋某涉嫌走私普通貨物罪一案移送至寧波市檢察院審查起訴。其間，偵查機(jī)關(guān)對(duì)溫州某生產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人周某進(jìn)行了傳喚，周某到案后就溫州某生產(chǎn)公司參與走私的事實(shí)進(jìn)行了如實(shí)陳述。

經(jīng)查，2020年9月至2021年8月，寧波某物流公司以偽造原產(chǎn)地的方式走私入境乳膠產(chǎn)品7單，偷逃應(yīng)繳稅款合計(jì)50余萬(wàn)元，其中4單貨物所涉稅款、清關(guān)費(fèi)用等由越南客戶承擔(dān)，其他3單貨物所涉費(fèi)用由收貨單位溫州某生產(chǎn)公司承擔(dān)，而這3單共偷逃應(yīng)繳稅款近5萬(wàn)元。

寧波市檢察院刑事檢察部門審查后認(rèn)為，寧波某物流公司為牟取非法利益，采用偽造原產(chǎn)地的方式走私進(jìn)口乳膠產(chǎn)品，偷逃應(yīng)繳稅款數(shù)額較大，構(gòu)成走私普通貨物罪，蓋某作為該公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，構(gòu)成同罪。鑒于其犯罪情節(jié)輕微，案發(fā)后自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，具有自首情節(jié)，且積極補(bǔ)繳稅款，符合“罪輕相對(duì)不起訴”標(biāo)準(zhǔn)，該院遂于2024年8月作出不起訴決定。

不刑不等于不罰。刑事檢察部門隨后按照行刑反向銜接機(jī)制要求，將案件移送至該院行政檢察部門審查。

寧波市檢察院行政檢察部門經(jīng)審查認(rèn)為，寧波某物流公司為偷逃應(yīng)繳稅款，采用偽造原產(chǎn)地等方式走私進(jìn)口乳膠產(chǎn)品，違反了海關(guān)法第八十二條及《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第七條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給予其行政處罰。同時(shí)，作為貨主的溫州某生產(chǎn)公司明知寧波某物流公司走私進(jìn)口行為違法，仍參與其中3單貨物的走私活動(dòng)，其行為違反了前述規(guī)定，亦應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。

基于此，寧波市檢察院于2024年9月制發(fā)檢察意見(jiàn)書(shū)，建議海關(guān)部門對(duì)違法企業(yè)寧波某物流公司、溫州某生產(chǎn)公司給予行政處罰。經(jīng)過(guò)公開(kāi)聽(tīng)證、集體討論等一系列法定程序，海關(guān)部門采納了檢察機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，于今年8月作出對(duì)寧波某物流公司罰款100余萬(wàn)元、對(duì)溫州某生產(chǎn)公司沒(méi)收走私貨物或追繳等值價(jià)款20余萬(wàn)元的行政處罰決定。（以上來(lái)源：檢察日?qǐng)?bào) 記者蔣杰?通訊員王媛媛）

走私刑事辯護(hù)專業(yè)資深律師吳國(guó)雄（深圳）分析：

一、對(duì)于原從中國(guó)出口的貨物，需復(fù)運(yùn)進(jìn)口的情形，在特定條件下，復(fù)進(jìn)口時(shí)可以免征進(jìn)口關(guān)稅的。案發(fā)時(shí)適用的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第四十三條第一款規(guī)定“因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅”。

復(fù)進(jìn)口不征進(jìn)口關(guān)稅的前提條件（必須同時(shí)滿足）：

1、復(fù)進(jìn)口的原因：品質(zhì)或者規(guī)格不符；不能是別的原因，比如本案系在越南滯銷，不屬于可以免征的法定理由。

2、貨物狀態(tài)：原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境；比如機(jī)器，不能使用了一段時(shí)間再?gòu)?fù)運(yùn)進(jìn)境。

3、復(fù)進(jìn)口的期限：自出口之日起1年內(nèi)。本案尚在一年期限內(nèi)。

很顯然，涉案貨物不符合《關(guān)稅條例》的規(guī)定，即復(fù)運(yùn)進(jìn)口需征稅。

二、涉案企業(yè)將應(yīng)稅商品偽報(bào)原產(chǎn)地獲得“中國(guó)-東盟”協(xié)定稅率0關(guān)稅，是一種偽報(bào)類走私行為。商品歸類、計(jì)稅價(jià)格、原產(chǎn)地是關(guān)稅征管的三大要素，故意偽報(bào)任何一項(xiàng)，從而達(dá)到偷逃稅額之目的，都是走私行為，稅額達(dá)到起刑點(diǎn)的，就是構(gòu)成走私普通貨物罪。

本案已經(jīng)達(dá)到起刑點(diǎn)，故偵查機(jī)關(guān)刑事立案，檢察機(jī)關(guān)作了“罪輕不訴”，但仍需交由海關(guān)行政處罰。

三、2024年12月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》對(duì)于復(fù)運(yùn)進(jìn)口免稅的情形作了更加彈性的規(guī)定?！蛾P(guān)稅法》第三十九條規(guī)定“因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，出口貨物自出口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅。因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，進(jìn)口貨物自進(jìn)口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境的，不征收出口關(guān)稅。特殊情形下，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)前款規(guī)定的期限，具體辦法由海關(guān)總署規(guī)定”?？梢?jiàn)，法定理由增加了“不可抗力”，因應(yīng)目前由美國(guó)發(fā)起的貿(mào)易摩擦導(dǎo)致突增關(guān)稅或禁止進(jìn)口的行政命令；期限也做靈活處理。