虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額500多萬(wàn)元，為何追繳稅款1600多萬(wàn)元？

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

2025年9月25日，國(guó)家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第三稽查局發(fā)布了《關(guān)于對(duì)福建龍X化工有限公司<稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（重大稅收違法失信主體告知適用）>送達(dá)的公告》，以公告送達(dá)的方式向福建龍X化工有限公司送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（重大稅收違法失信主體告知適用）》。

福建龍X化工有限公司存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，被擬確定為重大稅收違法失信主體。并附擬公布的失信信息：

福建龍X化工有限公司

1.案件性質(zhì)

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

2.主要違法事實(shí)

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第三稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2015年1月1日至2016年12月31日期間，主要存在以下問(wèn)題：讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票33份，金額3219.45萬(wàn)元，稅額547.31萬(wàn)元。

3.相關(guān)法律依據(jù)及稅務(wù)處理處罰情況

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以追繳稅款1680.01萬(wàn)元的行政處理，依法移送司法機(jī)關(guān)。

稅與罰短評(píng)：

從公布的失信信息中可以看到，福建龍X化工有限公司虛開(kāi)的稅額為547.31萬(wàn)元，但是，為何追繳的稅款為1680.01萬(wàn)元呢？

這是因?yàn)槌诵枰a(bǔ)繳增值稅外，還需要補(bǔ)繳其他稅款。

1.增值稅方面。福建龍X化工有限公司是取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》的規(guī)定，“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，對(duì)于已經(jīng)抵扣了的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。因此，增值稅方面需要補(bǔ)繳稅款547.31萬(wàn)元。

2.附加稅費(fèi)方面。既然需要補(bǔ)繳增值稅，那么，以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加也需要補(bǔ)繳，其中：城市維護(hù)建設(shè)稅為383117元（稅率為7%）、教育費(fèi)附加為164193元（附加率為3%）、地方教育附加為109462元（附加率為2%）。

3.企業(yè)所得稅方面。增值稅專(zhuān)用發(fā)票，除了稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之外，其金額部分可以列入成本、費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，于稅前扣除。但是，如果取得的是虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為稅前扣除的憑證，已經(jīng)在稅前扣除的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。”第十三條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?！?/p>

僅上述的金額3219.45萬(wàn)元來(lái)計(jì)算，稅率25%，需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為8048625元。

不過(guò)，何律師查詢(xún)了稅務(wù)部門(mén)對(duì)福建龍X化工有限公司作出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》，對(duì)該公司追繳2015年度企業(yè)所得稅6013005.91元、2016年度企業(yè)所得稅4930887.16元。那么，為何相差那么，是否還有其他問(wèn)題，就不得而知了。

此外，該公司還因涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪被移送公安機(jī)關(guān)。

根據(jù)《刑法》第二百零五條和司法解釋的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，虛開(kāi)稅額500萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)額巨大，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

福建龍X化工有限公司虛開(kāi)的稅額為547.31萬(wàn)元，屬于數(shù)額巨大，如果沒(méi)有適用減輕處罰的情況下，其責(zé)任人員最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰（單位犯罪的，對(duì)自然人判刑時(shí)沒(méi)有罰金）。

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何觀舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買(mǎi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。