編者按：2025年6月，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》及配套稅收政策正式實施，標(biāo)志著我國電商稅收征管進(jìn)入全新階段。新規(guī)通過確立平臺信息報送義務(wù)，有效破解了長期存在的“信息不對稱”征管難題，對各類電商經(jīng)營者的合規(guī)管理提出了更高要求。本文將從新規(guī)核心要點、涉稅風(fēng)險識別及合規(guī)建議三個維度展開分析，為市場主體適應(yīng)監(jiān)管新環(huán)境提供參考。

01

新規(guī)解析：電商稅收征管模式的根本性轉(zhuǎn)變

本次新規(guī)的實施，從以下三個層面重構(gòu)了電商稅收征管的基本邏輯：

（一）監(jiān)管范圍實現(xiàn)全覆蓋

新規(guī)首次明確將網(wǎng)絡(luò)商品銷售平臺納入稅收監(jiān)管體系，其適用范圍不僅包括傳統(tǒng)B2C電商平臺，還延伸至社交電商、直播帶貨、社區(qū)團(tuán)購等新興業(yè)態(tài)。根據(jù)規(guī)定，凡為網(wǎng)絡(luò)交易活動提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等營利性服務(wù)的法人或非法人組織，均需承擔(dān)涉稅信息報送義務(wù)。

具體而言，新規(guī)將以下七類平臺納入監(jiān)管：網(wǎng)絡(luò)商品銷售平臺、網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、靈活用工平臺、提供教育醫(yī)療等服務(wù)的平臺、聚合服務(wù)平臺，以及小程序、快應(yīng)用等新型平臺形態(tài)。這種細(xì)化的分類方式實現(xiàn)了監(jiān)管范圍的最大化，有效防范了因商業(yè)模式創(chuàng)新導(dǎo)致的監(jiān)管滯后。

（二）信息報送達(dá)到全透明

新規(guī)要求平臺企業(yè)報送兩大類涉稅信息：一是平臺基本信息，包括域名、業(yè)務(wù)類型、運營主體信息等；二是平臺內(nèi)經(jīng)營者及從業(yè)人員的身份與收入信息。其中收入信息的報送要求尤為詳盡，涵蓋含稅銷售總額、退款金額、收入凈額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。值得注意的是，新規(guī)明確收入確認(rèn)時點以“收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)日”為準(zhǔn)，這與現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則保持一致，且不能剔除退款及刷單對應(yīng)的收入。對于非貨幣形式經(jīng)濟(jì)利益，要求按實際取得當(dāng)日平臺折算規(guī)則換算為人民幣，體現(xiàn)了監(jiān)管的周密性。

（三）平臺責(zé)任走向?qū)嵸|(zhì)化

新規(guī)賦予平臺企業(yè)實質(zhì)性的稅收協(xié)助義務(wù)。平臺不僅需要規(guī)范保存涉稅信息，還須對報送信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。若存在未按規(guī)定報送、瞞報、謊報等行為，將面臨2萬至50萬元不等的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可能被責(zé)令停業(yè)整頓。更重要的是，平臺為從業(yè)人員辦理扣繳申報及代辦申報時，必須確保業(yè)務(wù)真實性，并妥善保存實名核驗記錄、交易明細(xì)、支付記錄等證明材料。這一規(guī)定使平臺成為稅收征管體系中的重要環(huán)節(jié)。

02

風(fēng)險透視：電商經(jīng)營者面臨的三大涉稅風(fēng)險

在新規(guī)環(huán)境下，電商經(jīng)營者需重點關(guān)注以下三類涉稅風(fēng)險：

（一）隱匿銷售收入的風(fēng)險

2021年至2023年，網(wǎng)絡(luò)主播李某以個人及其成立的個體工商戶名義從事網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，通過個人賬戶收款等方式隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假申報，少繳個人所得稅、增值稅等稅費243.50萬元。2024年3月，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對李某作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計402.14萬元的處理處罰決定。

新規(guī)實施后，這一風(fēng)險被進(jìn)一步放大。平臺需向稅務(wù)機關(guān)報送全部含稅收入信息，這為稅務(wù)機關(guān)提供了直接的數(shù)據(jù)比對基準(zhǔn)。通過與銀行流水等第三方信息交叉驗證，任何異常都將無所遁形。依據(jù)《稅收征管法》第三十五條，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對申報收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的納稅人進(jìn)行核定征收。如構(gòu)成偷稅，不僅需要補繳稅款、滯納金，還將面臨0.5至5倍的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還需承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）刷單虛增銷量的風(fēng)險

實踐中，電商領(lǐng)域已出現(xiàn)多起因刷單收入導(dǎo)致“真實收入”與申報數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)稽查的案例。新規(guī)實施后，刷單所產(chǎn)生的虛假銷售額將被納入平臺向監(jiān)管部門報送的數(shù)據(jù)范圍。若該數(shù)據(jù)與企業(yè)實際申報收入存在明顯差異，極易觸發(fā)稅務(wù)稽查；如企業(yè)未在納稅申報時予以調(diào)整，還可能構(gòu)成虛假申報。

另外，若刷單行為涉及虛開發(fā)票的，則商家將面臨承擔(dān)行政乃至刑事責(zé)任的風(fēng)險；如利用刷單數(shù)據(jù)騙取貸款或政府補貼，則可能進(jìn)一步構(gòu)成詐騙類犯罪。此外，因刷單產(chǎn)生的相關(guān)支出不屬于合理經(jīng)營支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。需要特別注意的是，經(jīng)營者若主張刷單部分不予納稅，需承擔(dān)繁重的舉證責(zé)任。但即便能夠提供證據(jù)，在已開具發(fā)票或滿足收入確認(rèn)形式要件的情況下，稅務(wù)機關(guān)仍可能不予認(rèn)可其免稅主張。

（三）稅收優(yōu)惠濫用的風(fēng)險

實踐中，部分經(jīng)營者通過在多個稅收洼地注冊數(shù)十個市場主體，對同一業(yè)務(wù)進(jìn)行人為分割，從而利用核定征收政策降低實際稅負(fù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《個人所得稅法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不具有合理商業(yè)目的之安排實施納稅調(diào)整。此類安排是否構(gòu)成濫用，主要參考以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)市場主體是否具備經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，業(yè)務(wù)分割是否具有商業(yè)合理性，以及交易定價是否符合獨立交易原則。一旦被認(rèn)定為濫用稅收優(yōu)惠，企業(yè)不僅將被取消相關(guān)資格，還需補繳以往年度的稅款差額及相應(yīng)的滯納金。根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期限的限制。

03

合規(guī)建議：構(gòu)建適應(yīng)新規(guī)的稅務(wù)管理體系

為應(yīng)對新規(guī)挑戰(zhàn)，電商經(jīng)營者應(yīng)從以下四個方面完善合規(guī)體系：

（一）重構(gòu)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控機制

確保實現(xiàn)“四流合一”，即業(yè)務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金流的一致性。具體措施包括：建立專用對公賬戶收取平臺貨款，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營賬戶與個人賬戶；完善合同管理制度，確保所有交易均有合規(guī)協(xié)議支撐；規(guī)范發(fā)票管理流程。同時建立定期對賬機制，交叉比對平臺報表、銀行流水和納稅申報表，及時發(fā)現(xiàn)并糾正差異。

（二）優(yōu)化會計核算與納稅申報

嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和稅法要求進(jìn)行賬務(wù)處理。對刷單等特殊業(yè)務(wù)設(shè)置輔助賬簿核算，并在納稅申報時主動調(diào)整。完善成本費用歸集和分?jǐn)偡椒?，確保成本核算真實合理。在納稅申報環(huán)節(jié)建立多級審核機制，重點審核主要稅種，建立易遺漏稅種檢查清單，妥善保管所有申報資料。

（三）完善憑證管理與檔案建設(shè)

建立完善的憑證管理制度，包括：保存完整交易合同，保留詳細(xì)物流憑證和交付記錄，妥善管理資金結(jié)算憑證，整理消費者溝通記錄和售后服務(wù)資料。對于大額或特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)建立專門檔案，保存從交易磋商到履約完成的全流程證據(jù)。

（四）善用政策與專業(yè)支持

在合規(guī)前提下合理適用稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)增值稅減免、所得稅優(yōu)惠等，但需確保符合政策條件。對于復(fù)雜稅務(wù)問題，建議及時尋求專業(yè)稅務(wù)顧問支持，特別是在新規(guī)實施初期，專業(yè)意見有助于準(zhǔn)確把握合規(guī)要求，避免理解偏差導(dǎo)致的納稅風(fēng)險。

04

小結(jié)

互聯(lián)網(wǎng)涉稅新規(guī)的實施標(biāo)志著電商稅收征管進(jìn)入新階段，既體現(xiàn)了稅收法定原則的要求，也反映了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下征管模式的創(chuàng)新。對電商經(jīng)營者而言，這既是對傳統(tǒng)經(jīng)營理念的挑戰(zhàn)，也是推動管理升級的重要機遇。

短期來看，新規(guī)可能增加部分經(jīng)營者的合規(guī)成本，甚至暴露歷史遺留問題。但從長遠(yuǎn)看，統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和透明的稅收環(huán)境，有利于營造公平競爭秩序，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

建議電商經(jīng)營者主動適應(yīng)監(jiān)管要求，將合規(guī)管理融入經(jīng)營各環(huán)節(jié)，通過建立健全內(nèi)控制度、完善會計核算、加強憑證管理，持續(xù)提升稅務(wù)合規(guī)水平。同時，建議監(jiān)管部門考慮電商經(jīng)營特點，在執(zhí)法過程中給予合理過渡期和指導(dǎo)，通過征納雙方共同努力，實現(xiàn)保護(hù)稅收利益與促進(jìn)新業(yè)態(tài)發(fā)展的平衡。