事業(yè)單位在提供公共服務(wù)、促進經(jīng)濟社會發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，其財務(wù)狀況的穩(wěn)健性直接關(guān)系到公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入，其面臨的財務(wù)風險日益復(fù)雜多變。內(nèi)部審計作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，其獨立性對于發(fā)現(xiàn)和防范財務(wù)風險具有至關(guān)重要的作用。本文通過探討事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀、存在的問題以及對風險防控能力的影響，提出保障內(nèi)部審計獨立性以提升事業(yè)單位風險防控能力的策略。

事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的重要性

( 一 ) 提高審計質(zhì)量

提高審計質(zhì)量是事業(yè)單位內(nèi)部審計的重點目標之一，而實現(xiàn)這一目標的基石是確保審計工作的獨立性。其一，內(nèi)部審計的獨立性能夠增強審計結(jié)果的可信度，為事業(yè)單位 的管理者提供高質(zhì)量的決策支持。一個客觀、公正且高質(zhì)量的審計報告能夠為管理層提供深入的見解，幫助他們改進內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高運營效率，從而推動事業(yè)單位整體發(fā)展。其二，內(nèi)部審計的獨立性能夠增強其工作的可信度。利益相關(guān)者接受審計結(jié)果是因為他們相信審計意見是基于事實和專業(yè)判斷，而非受到不當影響。因此，確保內(nèi)部審計的獨立性對于提升審計質(zhì)量、實現(xiàn)事業(yè)單位的長期穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，具有重要作用。

（二）有效提供風險管理過程的客觀反饋

有效風險管理是事業(yè)單位穩(wěn)健運營的前提，而獨立的內(nèi)部審計在其中扮演著至關(guān)重要的角色。其一，獨立的內(nèi)部審計團隊或個人，不受管理層或其他利益相關(guān)者的影響，能夠客觀地審視和分析事業(yè)單位的財務(wù)狀況和運營流程，從而更準確地識別可能對組織造成負面影響的潛在風險。這種獨立性確保了審計人員能夠深入數(shù)據(jù)背后，發(fā)現(xiàn)可能被忽視的風險因素。通過對風險管理過程的客觀反饋，揭示現(xiàn)有風險管理措施的不足，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進建議。這些建議有助于管理層全面理解風險的性質(zhì)和緊迫性，從而制定更為有效的風險緩解措施和應(yīng)對策略。其二，獨立的內(nèi)部審計能夠監(jiān)督風險管理措施的實施情況，確保這些措施得到妥善執(zhí)行，并定期對風險管理的有效性進行再評估。這種持續(xù)的監(jiān)督和評估有助于構(gòu)建動態(tài)風險管理過程，使得事業(yè)單位能夠及時適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，確保風險管理策略的持續(xù)相關(guān)性和有效性。獨立的內(nèi)部審計通過提供無偏見的風險評估和建設(shè)性改進建議，能夠為組織增加價值，提升利益相關(guān)者對組織財務(wù)健康和運營效率的信心。

（三）促進透明度和問責制

內(nèi)部審計的獨立性能夠顯著提升審計工作的透明度和問責制。審計人員能夠訪問必要的財務(wù)記錄和業(yè)務(wù)流程，確保審計過程中的每一步都基于客觀事實和專業(yè)判斷。這種獨立性與專業(yè)性保障了審計結(jié)果的公正性和可信度，使得審計意見能夠被利益相關(guān)者作為決策的可靠依據(jù)。獨立的內(nèi)部審計能夠促 進事業(yè)單位內(nèi)部的透明度，使得決策過程更加開放和可追溯。這種透明度有助于建立公眾信任，增強事業(yè)單位的社會責任感。此外，獨立的內(nèi)部審計強化了問責制，確保管理層對其行為和決策負責。當內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題或不當行為時，其能夠提供獨立的證據(jù)和建議，支持對相關(guān)責任人進行問責。這種問責制有助于防止未來的錯誤和舞弊行為，推動建立更加負責任和高效的管理環(huán)境。

（四）支持戰(zhàn)略決策

獨立的內(nèi)部審計提供了對組織運營和財務(wù)狀況的深入洞察，對于事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策至關(guān)重要。審計人員通過客觀評估，揭示潛在的風險和問題，使管理層能夠全面了解組織的實際情況。這種評估有助于管理層在信息充分的情況下，制定更加合理和有效的戰(zhàn)略決策。內(nèi)部審計通過識別和評估影響組織目標實現(xiàn)的不確定性因素，為風險管理提供了基礎(chǔ)，確保風險控制措施得當，從而保護組織免受不必要的損失。審計結(jié)果的客觀性增強了其作為決策支持的可信度，使管理層能夠依賴這些信息來優(yōu)化資源配置和提高運營效率。

（五）提升內(nèi)部控制水平

獨立的內(nèi)部審計有助于評估和加強內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制措施得到有效執(zhí)行。通過內(nèi)部審計，事業(yè)單位能夠識別和解決內(nèi)部控制的薄弱點和缺陷，從而提高運營效率，增強財務(wù)穩(wěn)定性。通過定期內(nèi)部審計，事業(yè)單位能夠建立起一套持續(xù)的自我評估和改進機制。這種機制不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，還能夠提升員工對內(nèi)部控制重要性的認識，形成組織的風險管理文化。

事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)未作為獨立的部門

在一些事業(yè)單位中，內(nèi)部審計機構(gòu)常常隸屬于財務(wù)部門或其他部門，這種設(shè)置可能會影響審計的獨立性。當內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏必要的獨立性時，其審計活動可能受到其他部門的影響或干預(yù)，從而導(dǎo)致審計結(jié)果無法真實反映被審計單位的財務(wù)狀況和運營效率。

（二）審計工作易受外部干預(yù)

內(nèi)部審計工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干預(yù)，這種干預(yù)可能會削弱審計的獨立性和公正性，從而影響審計結(jié)果的客觀性和準確性。當審計活動受到外部干預(yù)時，審計人員可能無法就審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議作客觀陳述，導(dǎo)致審計過程中忽略或淡化某些重要問題，甚至可能導(dǎo)致審計結(jié)果被刻意修改以滿足特定利益集團的需求。

（三）審計結(jié)果處理不獨立

在某些情況下，管理層可能因維護自身利益或避免責任追究而干預(yù)審計報告的內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果不能真實反映被審計單位的實際情況。管理層的干預(yù)可能會削弱審計結(jié)果的權(quán)威性和嚴肅性，降低審計工作的透明度和公信力。審計結(jié)果如果不能準確、完整地傳達給利益相關(guān)者，就無法為管理層提供有效的決策支持，也無法為其他監(jiān)管機構(gòu)提供必要的信息。當審計結(jié)果的報告和處理受到管理層的影響時，可能會妨礙審計發(fā)現(xiàn)的公正性和客觀性，從而影響問題的及時發(fā)現(xiàn)和解決。

保障內(nèi)部審計獨立性提升事業(yè)單位風險防控能力的策略

（一）設(shè)置職責明確的獨立審計機構(gòu)

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并直接對單位的最高管理層負責并報告工作。通過制定內(nèi)部審計章程或相關(guān)制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職 責、權(quán)限和工作范圍，確保內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立、自主地開展審計工作。

（二）提升審計人員的獨立性和專業(yè)性

其一，通過定期的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)教育，使審計人員掌握最新的審計方法和相關(guān)法規(guī)。同時，通過職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和責任感。其二，鼓勵審計人員獲取專業(yè)資格認證，提升專業(yè)勝任能力。其三，為審計人員提供多樣化的審計項目實踐機會，以及必要的資源和支持，包括培訓(xùn)、教育和工作所需的信息，以及建立持續(xù)教育機制，保證其能夠獨立客觀地執(zhí)行審計任務(wù)。同時，單位要為內(nèi)部審計人員制定明確的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和公正的績效評估體系，激發(fā)其提升專業(yè)水平的動力。其四，建立保護機制，為內(nèi)部審計人員提供保護措施，保障審計人員的履職環(huán)境，避免遭受打擊、報復(fù)或陷害。

（三）確保審計工作的獨立性

一方面，建立和完善內(nèi)部審計工作流程，這是確保事業(yè)單位內(nèi)部審計工作獨立性和規(guī)范性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一流程應(yīng)當明確審計的目標和范圍，制定詳盡的審計計劃，并在實施過程中保持審計人員的獨立、客觀和公正，執(zhí)行必要的審計測試以收集充分證據(jù)。隨后，基于審計發(fā)現(xiàn)編制并審核審計報告，提出具體的整改建議，跟蹤被審計單位的整改落實情況。同時，通過定期評估審計效果和優(yōu)化審計流程，不斷提升審計工作的質(zhì)量和效率。此外，加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提供必要的指導(dǎo)和支持，這也是確保流程有效運行的重要措施。

另一方面，減少外部干預(yù)，這是保障內(nèi)部審計工作獨立性和公正性的重要舉措。其一，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責和權(quán)限，確保其在執(zhí)行審計任務(wù)時擁有充分的自主權(quán)和決策權(quán)。其二，建立嚴格的審計回避制度，避免管理層或其他與審計事項有直接利益關(guān)系的部門和個人參與或影響審計過程。其三，加強內(nèi)部審計工作的透明度，定期向管理層報告審計進展和結(jié)果，并確保報告內(nèi)容的客觀性和真實性不受外界干擾。其四，通過內(nèi)部宣傳和教育，提升全體員工對內(nèi)部審計工作重要性的認識，形成配合和支持審計工作的良好氛圍。

（四）完善審計結(jié)果的處理機制

建立審計結(jié)果報告制度是確保審計工作透明度和有效性的關(guān)鍵。這一制度要求審計結(jié)果必須及時、準確無誤地傳達給管理層和利益相關(guān)者。其一，明確內(nèi)部審計機構(gòu)負責編制審計報告，并確保報告內(nèi)容全面、真實、客觀。其二，審計報告應(yīng)包含審計發(fā)現(xiàn)、問題定性、原因分析、影響評估以及改進建議等關(guān)鍵信息。其三，制定嚴格的報告流程，明確從審計實施到報告編制、審核、發(fā)布的步驟和標準，以確保報告的質(zhì)量和時效。

為確保事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，加強審計結(jié)果的運用至關(guān)重要。其一，建立明確的審計整改機制，指定整改責任人，并設(shè)定具體時限，以確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到及時解決。其二，在不違反保密規(guī)定的前提下，應(yīng)適度公開審計結(jié)果，并納入績效考核以激勵各方積極整改。其三，審計建議需具體明確、易于執(zhí)行，建立審計結(jié)果的跟蹤檢查和反饋共享機制，以促進組織內(nèi)部的持續(xù)改進。其四，強化審計質(zhì)量控制，確保審計結(jié)果的準確性和客觀性，從而促進事業(yè)單位財務(wù)管理和風險防控工作的有效提升。

作者：張杰 余江穩(wěn) 吳易驊

單位：南京審計大學(xué)金融學(xué)院 云南省審計廳 江西省審計廳

來源：審計觀察微信公眾號

編輯：孫哲

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