轉(zhuǎn)移欠稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳，被判逃避追繳欠稅罪

【案例3：梁某某逃避追繳欠稅案——依法懲處惡意逃避欠繳稅款的犯罪行為】

基本案情

被告人梁某某于2019年1月在四川省仁壽縣成立個(gè)體工商戶仁壽縣偉某建材加工廠（下稱偉某建材廠），從事砂石收購(gòu)、加工、出售等業(yè)務(wù)，于2021年底停止經(jīng)營(yíng)。其間未按照規(guī)定繳納稅款。2021年10月，四川省眉山市稅務(wù)局第二稽查局對(duì)偉某建材廠經(jīng)營(yíng)期間涉稅問(wèn)題進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該廠欠繳應(yīng)納稅款共計(jì)406萬(wàn)余元。2022年2月22日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局向偉某建材廠送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，要求15日內(nèi)補(bǔ)繳上述稅款。梁某某到期未繳納。2022年3月14日，眉山市稅務(wù)局第二稽查局再次向該廠送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，責(zé)令3月18日前繳納上述拖欠稅款。為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，梁某某于2022年3月至11月間，將偉某建材廠收入資金秘密轉(zhuǎn)給其子梁某，包括通過(guò)對(duì)公賬戶8次轉(zhuǎn)賬共計(jì)372萬(wàn)余元，通過(guò)個(gè)人中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行賬戶28次轉(zhuǎn)賬共計(jì)282萬(wàn)余元，通過(guò)個(gè)人井研縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社賬戶30次轉(zhuǎn)款共計(jì)150萬(wàn)元。梁某某上述行為，致使眉山市稅務(wù)局無(wú)法追繳梁某某經(jīng)營(yíng)偉某建材廠期間所欠相應(yīng)稅款。2023年10月9日，梁某某自首，后補(bǔ)繳稅款246萬(wàn)元，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成清繳欠稅協(xié)議。

裁判結(jié)果

四川省仁壽縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人梁某某欠繳應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)補(bǔ)繳稅款通知后，通過(guò)將賬戶資金轉(zhuǎn)移到他人賬戶方式隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款406萬(wàn)余元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。鑒于梁某某自首、自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，對(duì)其依法從輕處罰并適用緩刑。據(jù)此，以逃避追繳欠稅罪判處被告人梁某某有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣四百一十萬(wàn)元。宣判后，在法定期限內(nèi)無(wú)上訴、抗訴。判決已發(fā)生法律效力。

典型意義

不僅逃稅、騙稅、暴力抗稅等行為直接危害國(guó)家稅收，有能力履行繳納稅款義務(wù)的納稅人，通過(guò)放棄到期債權(quán)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易、隱匿財(cái)產(chǎn)或者脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管等手段轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其追繳所欠稅款的，也直接導(dǎo)致國(guó)家稅款損失，危害性大。實(shí)踐中，拖欠稅款的情況并不鮮見(jiàn)，如納稅人系基于客觀原因?qū)е峦锨范惪畹?，法律?guī)定經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以延期繳納；但是，如果納稅人有能力履行納稅義務(wù)而惡意轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行等追繳手段難以奏效，造成無(wú)法追繳所欠稅款，不僅妨礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)的履職行為，更直接造成了國(guó)家稅款的損失，數(shù)額達(dá)到刑法規(guī)定一萬(wàn)元以上的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)逃避追繳欠稅的行為依法追究刑事責(zé)任，向社會(huì)昭示惡意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)逃避追繳欠稅行為，不同于稅法上的拖欠稅款，而是刑事犯罪，對(duì)引領(lǐng)欠稅義務(wù)人依法納稅具有很強(qiáng)的警示效果。

稅與罰短評(píng)：

2024年3月，兩高聯(lián)合出臺(tái)了涉稅司法解釋?zhuān)娑愃痉ń忉寣?duì)逃避追繳欠稅罪中“采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段”作出了明確的規(guī)定，這也激活了沉睡的逃避追繳欠稅罪這個(gè)罪名。

根據(jù)涉稅司法解釋的規(guī)定，“采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段”包括以下情形：（1）放棄到期債權(quán)的；（2）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；（3）以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的；（4）隱匿財(cái)產(chǎn)的；（5）不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的；（6）以其他手段轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的。

欠稅的情形并不罕見(jiàn)。在經(jīng)濟(jì)下行的大背景下，有很多企業(yè)都存在欠稅的情形，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)。筆者在各地稅務(wù)局官網(wǎng)公布的欠稅公告也看到了不少欠稅的企業(yè)，其中不乏是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，欠稅金額高的達(dá)幾億元，甚至十幾億元。

那么，什么是欠稅呢？

根據(jù)《欠稅公告辦法（試行）》的規(guī)定，欠稅是指納稅人超過(guò)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。

但是，并不是說(shuō)存在欠稅，就一定會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。單純的欠稅，不會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，欠稅只是構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的前提條件。

那么，構(gòu)成逃避追繳欠稅罪需要滿足什么條件呢？

1.欠稅是前提條件。

2.需要采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段。也就是涉稅司法解釋規(guī)定的情形。其中，第（5）項(xiàng)是有關(guān)走逃（失聯(lián)）企業(yè)的規(guī)定，也就是說(shuō)，欠稅后走逃（失聯(lián)）的，可能會(huì)被以逃避追繳欠稅罪追究刑事責(zé)任。而走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的；（2）雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的。

3.需要致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款。《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利，此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以行使代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)窮盡相應(yīng)的手段追繳稅款而無(wú)法追繳的，才會(huì)認(rèn)定為無(wú)法追繳呢？實(shí)務(wù)中存在不同的理解。例如：

某中級(jí)人民法院審理的張某某逃避追繳欠稅罪一案，該院認(rèn)為：抗訴機(jī)關(guān)抗訴所提張某某犯逃避追繳欠稅罪，經(jīng)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司下達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書(shū)》后，并未依法對(duì)該企業(yè)的賬戶和財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。認(rèn)定上訴人張某某犯逃避追繳欠稅罪缺少法律規(guī)定的構(gòu)成要件。

北京市某區(qū)人民法院審理的陳某、宮某某逃避追繳欠稅罪一案，該院認(rèn)為：在案證據(jù)已充分證明了A公司實(shí)施逃避追繳欠稅的行為，直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠稅，雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)凍結(jié)扣劃賬戶、扣押查封拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)等方式，甚至行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)以實(shí)現(xiàn)稅收強(qiáng)制征收，但這是法律授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采取何種征收措施，本罪并不要求稅務(wù)機(jī)關(guān)“窮盡手段”追繳欠稅而未能追繳。

4.致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的稅款在1萬(wàn)元以上。這個(gè)金額是比較低的，可以說(shuō)，只要存在轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)逃避追繳欠稅的行為，基本上都會(huì)構(gòu)成該罪了。這個(gè)金額是刑法條文直接規(guī)定的，所以如果要調(diào)整入罪標(biāo)準(zhǔn)的，只能通過(guò)刑法修正案的方式進(jìn)行修改了。

此外，是否構(gòu)成逃避追繳欠稅罪還需要考慮行為人的主觀目的，是基于逃避追繳欠稅的目的，還是因?yàn)楣救粘＝?jīng)營(yíng)，如：公司賬戶被凍結(jié)，為了日常經(jīng)營(yíng)和發(fā)放員工工資的需要，將公司財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)到其他賬戶用于日常經(jīng)營(yíng)、員工工資。

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何觀舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買(mǎi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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