一、雙邊稅收協(xié)定及專項情報交換機制

（一）雙邊稅收協(xié)定中的情報交換條款

我國與眾多國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中包含稅收情報交換的相關(guān)條款。這些條款規(guī)定了締約國雙方稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)交換“可以預(yù)見的與實施協(xié)定相關(guān)的情報”，以及“與本協(xié)定所涉稅種的國內(nèi)法律管理或執(zhí)行相關(guān)的情報（以征稅與協(xié)定不相抵觸為限）” 。

例如，《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中專門設(shè)有“情報交換”條款，明確雙方應(yīng)交換為實施協(xié)定和國內(nèi)相關(guān)稅種法律所需的情報。

通過此類條款，當(dāng)我國稅務(wù)機關(guān)對中國稅收居民在締約國另一方的涉稅情況有疑問時，可以向?qū)Ψ蕉悇?wù)主管當(dāng)局提出專項情報交換請求，對方有義務(wù)在其國內(nèi)法律允許的范圍內(nèi)協(xié)助調(diào)查并提供相關(guān)信息。

（二）專項情報交換的流程與問題

根據(jù)《國際稅收情報交換工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2006〕70 號）第七條規(guī)定，專項情報交換是指締約國一方主管當(dāng)局就國內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問題，并依據(jù)稅收協(xié)定，請求締約國另一方主管當(dāng)局提供相關(guān)情報，協(xié)助查證行為。

流程上，我國稅務(wù)機關(guān)首先要明確需要調(diào)查的具體稅務(wù)事項，整理相關(guān)疑點和線索，形成正式的情報交換請求文件。該文件通過國家稅務(wù)總局傳遞給對方國家的稅務(wù)主管當(dāng)局。對方國家收到請求后，根據(jù)本國法律和行政程序開展調(diào)查，收集相關(guān)信息，并將結(jié)果反饋給我國稅務(wù)總局，再由總局轉(zhuǎn)交給提出請求的基層稅務(wù)機關(guān)。

舉例來說，假設(shè)我國某企業(yè)在境外投資設(shè)立子公司，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)懷疑該企業(yè)通過境外子公司轉(zhuǎn)移利潤，逃避國內(nèi)納稅義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)就可通過雙邊稅收協(xié)定的專項情報交換機制，向子公司所在國稅務(wù)機關(guān)提出請求，獲取該子公司的財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)交易合同等關(guān)鍵信息，核實企業(yè)是否存在避稅行為。

但在實際操作中，專項情報交換存在一些問題。一方面，由于各國法律制度和稅收征管體系不同，對于情報交換的范圍、程序和保密要求等規(guī)定存在差異，可能導(dǎo)致在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)理解不一致和溝通障礙。

例如，某些國家對銀行信息的保密程度極高，在接到我國專項情報交換請求時，可能因國內(nèi)法律限制無法提供全面的銀行賬戶信息。另一方面，專項情報交換流程相對繁瑣，從提出請求到獲取反饋往往需要較長時間，有時可能長達數(shù)月甚至一年以上，影響了稅務(wù)機關(guān)的工作效率。

二、境內(nèi)外反洗錢數(shù)據(jù)共享與協(xié)作

（一）反洗錢數(shù)據(jù)與涉稅信息的關(guān)聯(lián)

反洗錢工作中收集的數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所需的涉稅信息存在緊密關(guān)聯(lián)。根據(jù)《中華人民共和國反洗錢法》第六條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)和依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)的特定非金融機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法采取預(yù)防、監(jiān)控措施，建立健全反洗錢內(nèi)部控制制度，履行客戶盡職調(diào)查、客戶身份資料和交易記錄保存、大額交易和可疑交易報告、反洗錢特別預(yù)防措施等反洗錢義務(wù)?！?/p>

由此可知，反洗錢監(jiān)管要求金融機構(gòu)對客戶身份進行識別、對資金交易進行監(jiān)測和分析，這些數(shù)據(jù)包含了客戶的資金來源、去向、交易頻率和金額等關(guān)鍵信息。而稅務(wù)機關(guān)在判斷納稅人是否存在境外收入未申報、是否通過境外賬戶轉(zhuǎn)移資金逃避納稅義務(wù)時，同樣需要掌握這些資金流動情況。

假設(shè)反洗錢監(jiān)測發(fā)現(xiàn)某個人頻繁向境外不知名賬戶大額轉(zhuǎn)賬，且資金來源不明，稅務(wù)機關(guān)就可以借助這些線索，進一步調(diào)查該個人是否存在境外投資收益未申報納稅的情況，因為正常的資金流動如果不符合納稅人的收入申報情況，很可能存在涉稅風(fēng)險。

（二）我國反洗錢體系的建設(shè)及與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作

我國建立了較為完善的反洗錢體系，中國人民銀行作為反洗錢行政主管部門，負責(zé)組織、協(xié)調(diào)全國的反洗錢工作，同時與金融監(jiān)督管理機構(gòu)等相關(guān)部門密切配合。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機制的意見》（國辦函〔2017〕84號）規(guī)定，“加強反洗錢行政主管部門、稅務(wù)機關(guān)與監(jiān)察機關(guān)、偵查機關(guān)、行政執(zhí)法機關(guān)間的溝通協(xié)調(diào)，進一步完善可疑交易線索合作機制，加強情報會商和信息反饋機制，分析洗錢、恐怖融資和逃稅的形勢與趨勢，不斷優(yōu)化反洗錢調(diào)查的策略、方法和技術(shù)。反洗錢行政主管部門要加強可疑交易線索移送和案件協(xié)查工作，相關(guān)單位要加強對線索使用查處情況的及時反饋，形成打擊洗錢、恐怖融資和逃稅的合力，維護金融秩序和社會穩(wěn)定?！?/p>

以及根據(jù)《中華人民共和國反洗錢法》第三十三條規(guī)定，“金融機構(gòu)進行客戶盡職調(diào)查，可以通過反洗錢行政主管部門以及公安、市場監(jiān)督管理、民政、稅務(wù)、移民管理、電信管理等部門依法核實客戶身份等有關(guān)信息，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以支持。”

由此可知，在與稅務(wù)機關(guān)協(xié)作方面，反洗錢監(jiān)測分析中心若發(fā)現(xiàn)涉及“大額跨境資金轉(zhuǎn)移無合理商業(yè)背景”、“個人賬戶接收疑似境外應(yīng)稅收入”等稅務(wù)違法嫌疑線索時，需按程序共享給稅務(wù)機關(guān)；同時賦予稅務(wù)機關(guān)請求協(xié)助的權(quán)利，形成“線索移送—協(xié)助核查”的雙向協(xié)作模式。

三、企業(yè)境外投資備案及外匯管理數(shù)據(jù)

（一）境外投資備案信息對稅務(wù)征管的價值

我國企業(yè)進行境外投資時，需要按照規(guī)定向發(fā)展改革部門等進行境外投資備案。根據(jù)《企業(yè)境外投資管理辦法》（國家發(fā)展改革委令2017年第11號）第四條、第十四條規(guī)定，非敏感類境外投資項目實行備案管理，備案機關(guān)為國家發(fā)改委或省級發(fā)改部門，備案信息需包含“投資目的地、主要內(nèi)容和規(guī)模、中方投資額”等核心要素。對于稅務(wù)機關(guān)而言，這些信息是掌握中國企業(yè)境外資產(chǎn)布局和經(jīng)營活動的重要線索。通過分析企業(yè)的境外投資備案信息，稅務(wù)機關(guān)可以了解企業(yè)在境外的業(yè)務(wù)范圍和潛在的收入來源，判斷企業(yè)是否存在未如實申報境外所得的情況。

舉例來說，如果一家企業(yè)備案在境外設(shè)立了一家生產(chǎn)型子公司，但在國內(nèi)納稅申報中并未體現(xiàn)該子公司的相關(guān)經(jīng)營收益，稅務(wù)機關(guān)就可以將其列為重點關(guān)注對象，進一步調(diào)查核實是否存在境外所得未申報納稅的問題。

（二）外匯管理數(shù)據(jù)反映的境外資金流動情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（2013年第40號）規(guī)定，“境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅機關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機關(guān)備案?！蓖鈪R管理部門負責(zé)監(jiān)管企業(yè)和個人的跨境資金流動，其掌握的數(shù)據(jù)包含了企業(yè)和個人的外匯收支、結(jié)售匯等詳細信息。這些數(shù)據(jù)能夠直觀地反映出境內(nèi)主體與境外之間的資金往來情況，為稅務(wù)機關(guān)追蹤納稅人的境外收入提供了有力支持。

舉例來說，外匯管理數(shù)據(jù)若顯示某個人在一定時期內(nèi)有大量外匯收入?yún)R入境內(nèi)，但該個人在個人所得稅申報中并未包含相應(yīng)的境外收入，稅務(wù)機關(guān)就可以據(jù)此線索展開調(diào)查，核實其境外收入的來源和納稅情況。

四、國際稅收征管互助公約

及其他多邊合作機制

（一）《多邊稅收征管互助公約》的內(nèi)容與作用

《多邊稅收征管互助公約》是G20推動下全球最具影響力的國際稅收征管合作多邊條約，旨在通過標準化協(xié)作遏制跨境逃稅避稅。該公約涵蓋了稅收情報交換、稅款追繳協(xié)助、文書送達協(xié)助等多種形式的稅收征管互助內(nèi)容。

我國于2013年8月簽署公約，2017年1月正式執(zhí)行，但根據(jù)批準書聲明，現(xiàn)階段僅參與稅收情報交換，暫不提供稅款追繳與文書送達協(xié)助，具體操作按《國際稅收情報交換工作規(guī)程》執(zhí)行。公約規(guī)定的情報交換方式形成“多維度覆蓋”體系，包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查等形式。通過這些機制，我國稅務(wù)機關(guān)可以從多個角度獲取其他締約國稅務(wù)居民在境外的涉稅信息，有效提升跨境稅收征管能力。我國已與140余個締約國建立情報交換渠道，例如通過自動情報交換獲取中國居民在境外的股息收入數(shù)據(jù)，核查未申報納稅情形。

（二）其他多邊合作平臺的信息共享舉措

除了《多邊稅收征管互助公約》，我國通過“一帶一路”稅收征管合作機制、OECD/BEPS包容性框架等平臺，構(gòu)建起“區(qū)域協(xié)同+全球規(guī)則”的多層次信息共享網(wǎng)絡(luò)：

1. “一帶一路”稅收征管合作機制

“一帶一路”稅收征管合作機制由我國首倡發(fā)起，于2019年4月成立，首屆“一帶一路”稅收征管合作論壇在浙江烏鎮(zhèn)召開，34個國家（地區(qū)）稅務(wù)部門作為初始理事會成員、22個國家（地區(qū)）稅務(wù)部門及國際組織作為觀察員，共同簽署《“一帶一路”稅收征管合作機制諒解備忘錄》，標志著全球首個以“一帶一路”為主題的多邊稅收合作機制落地。成立以來，機制已成為共建“一帶一路”倡議下具有重要影響力的稅收治理平臺。

截至2024年9月，擁有37個理事會成員、30個觀察員，涵蓋全球120余個國家（地區(qū)）的財稅主管當(dāng)局，其中理事會成員包括哈薩克斯坦、沙特阿拉伯、格魯吉亞、馬爾代夫等“一帶一路”沿線核心國家，觀察員包含聯(lián)合國、國際貨幣基金組織等10余個國際組織。合作網(wǎng)絡(luò)已突破亞歐大陸，擴展至非洲（如阿爾及利亞、塞拉利昂）、大洋洲（如澳大利亞相關(guān)經(jīng)濟體）、拉丁美洲（如烏拉圭、秘魯），成為跨區(qū)域稅收合作的重要紐帶。

2. OECD/BEPS包容性框架：全球化規(guī)則與信息透明

OECD/BEPS包容性框架是由G20背書、OECD牽頭的全球性國際稅收合作機制，核心目標是通過統(tǒng)一國際稅收規(guī)則、強化信息透明與征管協(xié)作，遏制跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行為，構(gòu)建“利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”的公平稅制環(huán)境。

該機制前身為2013年啟動的BEPS行動計劃，2016年升級為包容性框架，目前已涵蓋143個國家（地區(qū)），我國自2013年機制啟動之初即深度參與，是首批加入包容性框架的經(jīng)濟體之一。

我國于2016年發(fā)布《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（2016年第42號），建立“三層文檔+國別報告”的跨境信息披露制度，其中國別報告作為四項最低標準之一，成為全球稅收透明的核心工具。2018年完成首次自動交換，截至2024年7月，已與88個稅收轄區(qū)建立常態(tài)化交換機制，覆蓋全球主要投資目的地與避稅風(fēng)險較高轄區(qū)。

我國積極參與這些多邊合作平臺的活動，通過與其他國家分享經(jīng)驗、交流信息，不斷完善自身的跨境稅收征管體系，同時也獲取了更多關(guān)于中國稅收居民境外涉稅信息的渠道和資源。

五、納稅人主動申報及第三方舉報

（一）納稅人境外所得主動申報制度

我國稅法規(guī)定，居民個人和企業(yè)取得境外所得，有義務(wù)在規(guī)定期限內(nèi)進行納稅申報。對于居民個人，取得境外所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。納稅人需要如實填寫境外所得相關(guān)信息，包括收入來源地、收入性質(zhì)、收入金額等，并按照我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額。對于企業(yè)而言，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，在年度匯算清繳時，需準確申報境外所得及已在境外繳納的所得稅情況，以進行境外所得稅收抵免的計算。通過納稅人主動申報制度，稅務(wù)機關(guān)能夠獲取納稅人境外涉稅信息的第一手資料，對于規(guī)范納稅人境外納稅行為、加強跨境稅收征管具有重要意義。

（二）第三方舉報的渠道與激勵機制

第三方舉報也是稅務(wù)機關(guān)獲取中國稅收居民境外涉稅信息的重要途徑。為鼓勵社會力量參與稅收監(jiān)督，我國建立了較為完善的第三方舉報渠道。任何單位和個人如發(fā)現(xiàn)納稅人存在境外涉稅違法違規(guī)行為，均可通過稅務(wù)機關(guān)公布的舉報電話、網(wǎng)站、信件等方式進行舉報。

為進一步激發(fā)第三方舉報的積極性，我國還制定了相應(yīng)的激勵機制。對于舉報內(nèi)容屬實且為稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為提供關(guān)鍵線索和證據(jù)的舉報人，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)案件的性質(zhì)、涉案金額等因素，給予舉報人一定比例的獎勵。獎勵資金來源通常有專門的財政預(yù)算安排，以確保獎勵的落實。

結(jié)語

在全球稅收征管日益合規(guī)化的背景下，跨境稅收信息透明度持續(xù)提升，各國稅務(wù)協(xié)同監(jiān)管不斷強化。CRS雖為跨境金融賬戶信息交換的核心路徑，但并非唯一渠道——各國還通過雙邊稅收協(xié)定、專項情報交換等構(gòu)建了多層監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，進一步覆蓋跨境稅源管理。

在此趨勢下，納稅人若仍抱有隱匿跨境資產(chǎn)、規(guī)避納稅義務(wù)的僥幸心理，極易被多渠道信息核查精準識別，進而面臨補繳稅款、繳納滯納金的經(jīng)濟責(zé)任，甚至面臨嚴格的稅務(wù)處罰并影響信用記錄。因此，無論個人還是企業(yè)，均需摒棄僥幸，嚴格遵循居民國與來源國稅法規(guī)定，主動履行納稅申報義務(wù)，確保在全球稅收合規(guī)框架下合法經(jīng)營、依法納稅。