國務(wù)院2020年10月發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》（國發(fā)〔2020〕14號），其中強調(diào)，“把提高上市公司質(zhì)量作為上市公司監(jiān)管的重要目標(biāo)。加強全程審慎監(jiān)管，推進(jìn)科學(xué)監(jiān)管、分類監(jiān)管、專業(yè)監(jiān)管、持續(xù)監(jiān)管，提高上市公司監(jiān)管有效性”。內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部監(jiān)管體系的重要組成部分，評價上市公司內(nèi)部審計的有效性，對于提高上市公司質(zhì)量有重要意義。

一、上市公司內(nèi)部審計效果需要得到評價

內(nèi)部審計是部門或單位重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價形式，對于上市公司來說尤為如是。中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》規(guī)定，公司實行內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障、審計結(jié)果運用和責(zé)任追究等。公司內(nèi)部審計機構(gòu)對公司業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、財務(wù)信息等事項進(jìn)行監(jiān)督檢查。上市公司內(nèi)部審計除發(fā)揮監(jiān)督職能外，還需要對上述事項實施評價，發(fā)揮建議與服務(wù)職能作用，如對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，對公司投資、融資等項目實行可行性評價等。內(nèi)部審計的工作效果一定程度上影響上市公司的經(jīng)濟(jì)效益、工作效率，進(jìn)而影響上市公司質(zhì)量。因此，相關(guān)評價主體需要對上市公司內(nèi)部審計工作效果進(jìn)行評價，促使其在進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量工作中發(fā)揮更大作用。

首先，開展上市公司內(nèi)部審計有效性評價有助于提高上市公司會計信息的可靠性。上市公司會計信息的真實、客觀與合規(guī)性，需要內(nèi)部審計對其實施監(jiān)督與評價。具體來說，需要審查與評價本公司會計基礎(chǔ)工作狀況、遵守國家會計與其他財經(jīng)法律法規(guī)情況、會計制度的建立與完善情況、內(nèi)部控制制度的建立健全狀況、會計信息的生成與輸出情況等。上市公司內(nèi)部審計對這些內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、評價與建議，一方面是在履行自己的職責(zé)，另一方面也能夠為應(yīng)接受的外部審計奠定基礎(chǔ)、提供支撐。評價上市公司內(nèi)部審計上述工作開展的有效程度無疑有助于提高其會計信息的可靠性。

其次，開展上市公司內(nèi)部審計有效性評價有助于提高上市公司經(jīng)營風(fēng)險的防控能力。上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)所處環(huán)境變化、商品價格確定、銷售手段設(shè)計等因素的影響會造成資金運動的遲滯，給企業(yè)未來收益或效益帶來不確定性，這種企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險需要得到有效防范和控制。上市公司內(nèi)部審計可以通過相關(guān)審計程序，評估本公司內(nèi)外部環(huán)境及其變化給公司經(jīng)營活動帶來的影響，測試與評價本公司相關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略選擇、產(chǎn)品價格確定與銷售方式設(shè)計等內(nèi)容的科學(xué)性與恰當(dāng)性，以及給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益造成的影響，從而基于宏觀層面為公司決策層提出防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的有效措施。

再次，開展上市公司內(nèi)部審計有效性評價有助于提高公司經(jīng)營決策的合理性。經(jīng)營決策是企業(yè)為實現(xiàn)一定目標(biāo)，按照科學(xué)的程序方法對有關(guān)企業(yè)全局性重大問題進(jìn)行分析、研究、對比，選擇其中一個最佳方案，并加以組織、實施的行為，如生產(chǎn)決策、 銷售決策、人事決策、財務(wù)決策等。內(nèi)部審計機構(gòu)可以實施經(jīng)營審計，對本公司經(jīng)營決策的合理性進(jìn)行審查、評價和測試后提出建議，從而提升上市公司經(jīng)營活動的效率和效果。

二、上市公司內(nèi)部審計有效性評價主體與方式

（一）內(nèi)部審計有效性評價主體

內(nèi)部審計的有效性評價是一個重要的管理活動，它確保組織的內(nèi)部審計能夠有效履行其職責(zé)，為管理層和董事會提供關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。評價內(nèi)部審計有效性的主體通常包括以下幾方面。一是內(nèi)部審計部門自身。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期自我評估其工作流程、標(biāo)準(zhǔn)遵守情況以及服務(wù)質(zhì)量等，以確保持續(xù)改進(jìn)和符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。二是公司董事會或?qū)徲嬑瘑T會。作為最高級別的監(jiān)督機構(gòu)，董事會或其下設(shè)的審計委員會對內(nèi)部審計的有效性負(fù)有最終責(zé)任。他們需要確保內(nèi)部審計活動得到充分支持，并且獨立于其他部門，直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，評估其效果并提出改進(jìn)建議。三是職業(yè)自律組織和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)。中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，包括發(fā)布《內(nèi)部審計質(zhì)量評估團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)》及其操作指引，所以，中國內(nèi)部審計協(xié)會可以作為評價主體，對上市公司內(nèi)部審計有效性進(jìn)行評價。審計機關(guān)、證券監(jiān)管部門等根據(jù)工作計劃或需要也可以對相關(guān)上市公司內(nèi)部審計的有效性進(jìn)行評價。四是獨立的第三方機構(gòu)。會計師事務(wù)所等獨立從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)鑒證和監(jiān)督活動的機構(gòu)可以接受上市公司董事會或其他相關(guān)方面的委托，對上市公司內(nèi)部審計的有效性進(jìn)行評價。

（二）內(nèi)部審計有效性評價方式

內(nèi)部審計有效性評價可以采取一種評價方式或幾種評價方式綜合運用。評價方式主要包括以下幾個方面。一是定量評價與定性評價。定量評價是運用總量分析與評價、趨勢分析與評價、相關(guān)分析與建立模型等方式對內(nèi)部審計效果進(jìn)行評價。定性評價是通過非量化方式對內(nèi)部審計的有效性進(jìn)行分析與判斷，如問卷調(diào)查、問題訪談、案例分析等。二是單項評價與綜合評價。單項評價是對內(nèi)部審計特定工作環(huán)節(jié)的效果進(jìn)行分析和評價，如對內(nèi)部審計工作計劃的制訂與調(diào)整及其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價等。綜合評價是對內(nèi)部審計工作的整體效果進(jìn)行綜合與全面評價，如對內(nèi)部審計年度或具體項目進(jìn)行系統(tǒng)評價等。三是過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部審計工作過程的完備、嚴(yán)密與合理情況進(jìn)行動態(tài)評價，如對內(nèi)部審計人員分工協(xié)作情況進(jìn)行評價等。結(jié)果評價是對內(nèi)部審計工作結(jié)果進(jìn)行靜態(tài)評價，如對內(nèi)部審計報告及結(jié)論的恰當(dāng)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評價等。

三、上市公司內(nèi)部審計有效性評價內(nèi)容

上市公司內(nèi)部審計有效性評價可以涵蓋以下內(nèi)容：機構(gòu)設(shè)置與人員配備、內(nèi)部審計目標(biāo)及范圍、審計工作方案、內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計結(jié)果的運用等。上市公司內(nèi)部審計工作需要由健全的機構(gòu)與合格的人員實施，實施前應(yīng)有科學(xué)的規(guī)劃，確定準(zhǔn)確的重點任務(wù)，實施過程合理，方式方法恰當(dāng)，審計結(jié)果有效。

（一）評價內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與人員配備情況

上市公司必須設(shè)置健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且配備的審計人員數(shù)量和素質(zhì)都應(yīng)與審計職能和任務(wù)相適應(yīng)。健全的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)以下特征。一是內(nèi)部審計機構(gòu)具有完整的獨立性。從廣義上來說，內(nèi)部審計機構(gòu)包括隸屬于公司董事會的審計委員會及其指導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門，即不只是審計委員會獨立于公司管理層，內(nèi)部審計部門也應(yīng)獨立于公司管理層。實際工作中，有的上市公司內(nèi)部審計部門隸屬于或受制于公司管理層，使內(nèi)部審計實際工作缺乏應(yīng)有的獨立性。二是內(nèi)部審計機構(gòu)履行完備的職能。內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這一基本職能，此外還具有經(jīng)濟(jì)評價職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價更具建設(shè)性。內(nèi)部審計工作需要處理好兩種職能的關(guān)系，以實現(xiàn)內(nèi)部審計效果的最大化。

（二）評價內(nèi)部審計目標(biāo)及范圍

評價內(nèi)部審計目標(biāo)和范圍是否符合以下要求。一是評估和強化風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理流程的有效性。內(nèi)部審計通過評價公司風(fēng)險管理、內(nèi)部控制體系的有效性，幫助公司識別和管理風(fēng)險，提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而支持公司治理結(jié)構(gòu)的完善。二是確保政策和程序的遵守。內(nèi)部審計應(yīng)審查公司是否遵守了內(nèi)外部政策、程序、法律和法規(guī)，確保公司的運營活動合法合規(guī)。三是促進(jìn)公司價值的最大化。除了關(guān)注有形資產(chǎn)的價值提升，內(nèi)部審計還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)（如品牌、企業(yè)文化等）的價值創(chuàng)造，通過審計建議幫助公司實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。四是提高運營效率和效果。通過審查公司的運營活動，內(nèi)部審計可以識別出低效或無效的活動，提出改進(jìn)措施，幫助公司提高運營效率和效果。五是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)與經(jīng)管舞弊。內(nèi)部審計通過持續(xù)監(jiān)督和專項審計，預(yù)防和及早發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊行為，保護(hù)公司的資產(chǎn)安全。為此，需要將企業(yè)內(nèi)控體系審計納入內(nèi)部審計重點工作任務(wù)，圍繞企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運行和責(zé)任落實、制度制定和執(zhí)行、授權(quán)審批控制和不相容職務(wù)分離控制等開展監(jiān)督，倒查企業(yè)內(nèi)控體系設(shè)計和運行缺陷。同時，突出重大風(fēng)險防控審計，重點檢查企業(yè)重大風(fēng)險評估、監(jiān)測、預(yù)警和重大風(fēng)險事件及時報告和應(yīng)急處置等工作開展情況。另外，內(nèi)部審計應(yīng)在公司遇到自然災(zāi)害、安全事故等突發(fā)事件時，評估應(yīng)急計劃的有效性，為管理層提供應(yīng)對策略的支持。

（三）評價內(nèi)部審計工作方案

評價內(nèi)部審計方案是否符合以下要求。一是要選擇合適的審計技術(shù)。根據(jù)審計對象的特點和審計目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和工具，如現(xiàn)場觀察、文件審查、訪談、數(shù)據(jù)分析等。二是規(guī)范審計程序。應(yīng)詳細(xì)規(guī)劃審計過程中的每一個步驟，包括審計前的準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、審計報告撰寫等。三是配置合理的資源。主要包括人員安排，即根據(jù)審計項目的復(fù)雜度和規(guī)模，合理安排審計團(tuán)隊成員，確保每個成員的能力與審計任務(wù)相匹配；時間規(guī)劃，即制訂詳細(xì)的審計時間表，確保審計工作按時完成；預(yù)算編制，即根據(jù)審計項目的實際需要，編制合理的審計預(yù)算。

（四）評價內(nèi)部審計溝通與協(xié)同

評價內(nèi)部審計溝通與協(xié)同是否符合以下要求。一是明確溝通形式和渠道。如建立定期或不定期的審計溝通會議制度；用電子郵件、備忘錄等形式，確保重要信息的書面記錄，便于追蹤和存檔；為每個部門或業(yè)務(wù)單元指定一名聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)與內(nèi)部審計部門的日常溝通。二是確立培訓(xùn)和技術(shù)支持制度。培訓(xùn)制度為內(nèi)部審計人員和被審計部門的員工提供必要的培訓(xùn)，增強他們的溝通能力和合作意識，提供技術(shù)支持，如審計軟件、數(shù)據(jù)分析工具等，便于提高審計效率。三是建立反饋機制。建立正式的反饋渠道，鼓勵被審計部門提供意見和建議，不斷改進(jìn)審計工作，同時，審計部門應(yīng)根據(jù)反饋信息，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計的溝通與協(xié)調(diào)機制，提高審計工作的質(zhì)量和效果。

（五）評價內(nèi)部審計結(jié)果的運用

需要評價內(nèi)部審計結(jié)果運用是否符合以下要求。一是明確的責(zé)任主體。需要明確每個問題的整改措施、責(zé)任人及完成時限。這通常在審計報告中會具體列出，確保每個責(zé)任人都清楚自己的職責(zé)。二是建立跟蹤機制。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立一套有效的跟蹤機制，定期檢查整改措施的實施情況，確保各項整改措施得到有效執(zhí)行。三是定期評估內(nèi)部審計整改效果。除了跟蹤整改措施的執(zhí)行情況外，還需要定期評估整改效果，判斷是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，對于未達(dá)到預(yù)期效果的，應(yīng)及時調(diào)整策略或采取進(jìn)一步行動。四是強化問責(zé)制。對于未能按時按質(zhì)完成整改任務(wù)的責(zé)任人，應(yīng)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的問責(zé)措施，包括但不限于警告、通報批評等，以增強其責(zé)任感和緊迫感。五是持續(xù)改進(jìn)組織文化環(huán)境。內(nèi)部審計報告及結(jié)論應(yīng)對組織文化具有持續(xù)改進(jìn)作用，這是內(nèi)部審計結(jié)果得到運用的綜合體現(xiàn)。

四、完善上市公司內(nèi)部審計效果評價的措施

為了確保上市公司內(nèi)部審計的有效性，需要采取一系列措施來完善評價工作。以下是一些具體的對策和建議。

01

明確評價目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

評價主體既要明確內(nèi)部審計的目標(biāo)，也要明確評價其有效性的目標(biāo)。內(nèi)部審計目標(biāo)可概括為：通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、風(fēng)險防范和內(nèi)部控制評估，保障組織的合規(guī)運營和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計有效性評價的目標(biāo)可以設(shè)定為：評價工作的科學(xué)性、評價內(nèi)容的全面性、評價結(jié)果的準(zhǔn)確性等。關(guān)于評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，可以參考國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

02

建立科學(xué)的內(nèi)部審計有效性評價指標(biāo)體系

衡量內(nèi)部審計有效性的指標(biāo)包括很多，如審計機構(gòu)的健全狀況、上市公司決策層重視內(nèi)部審計情況、內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)情況、審計計劃的合理性與完成率、審計程序與方法的科學(xué)性、審計結(jié)果與結(jié)論的準(zhǔn)確性、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改率、審計建議的采納率等。在具體評價時需要將這些指標(biāo)作為完整的指標(biāo)體系予以運用。

03

運用多種評價方式與技術(shù)

就評價方式來說，應(yīng)重視定性評價與定量評價、內(nèi)部評價與外部評價、單項評價與綜合評價、效率評價與效果評價等方面的統(tǒng)一；關(guān)于評價技術(shù)，應(yīng)注重現(xiàn)代信息技術(shù)與方法的運用，如重視運用審計相關(guān)科技軟件、大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險評估和異常檢測，拓展內(nèi)部審計有效性評價的深度和廣度等。

04

完善評價工作的反饋機制

內(nèi)部審計有效性反饋機制是確保組織運行體系持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵組成部分。一個有效的反饋機制能夠幫助組織識別和解決潛在問題，提高運營效率，降低風(fēng)險。以下是構(gòu)建和實施有效的內(nèi)部審計反饋機制的一些建議。一是建立明確的溝通渠道，如建立定期報告制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期向管理層和董事會提交審計結(jié)果報告，包括發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議以及落實建議的進(jìn)展，相關(guān)評價組織也需要定期或不定期向相關(guān)方面報告公司內(nèi)部審計有效性的信息和情況。二是建立即時溝通機制，如對于重大或緊急事項，應(yīng)立即向相關(guān)負(fù)責(zé)人通報，以便及時采取行動。三是實施后續(xù)跟蹤，如針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題，制訂具體的行動計劃，明確責(zé)任人、完成時間和預(yù)期成果。另外，還要定期審查行動計劃的執(zhí)行情況，評估是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，必要時調(diào)整計劃。四是持續(xù)教育與培訓(xùn)，如定期為內(nèi)部審計人員提供培訓(xùn)，更新其知識和技能，確保其能夠有效地執(zhí)行審計任務(wù)；同時，對于實施內(nèi)部審計有效性評價工作的人員也要進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)和教育，以便進(jìn)一步保證評價結(jié)果的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2025年第7期

作者： 趙保卿

單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院

編輯：孫哲

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