稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的虛開增值稅專用發(fā)票案，超過追訴時(shí)效的應(yīng)不予立案

2025年11月28日，國家稅務(wù)總局三明市稅務(wù)局第一稽查局發(fā)布了《關(guān)于送達(dá)福建省三明市圣X貿(mào)易有限公司<稅務(wù)處理事項(xiàng)告知書>的公告》，向福建省三明市圣X貿(mào)易有限公司送達(dá)《稅務(wù)處理事項(xiàng)告知書》。福建省三明市圣X貿(mào)易有限公司對4家公司開具的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票，因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪被移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。

違法事實(shí)及處理決定、依據(jù)如下：

1.違法事實(shí)

你公司于2019年1月1日至2019年12月31日，在沒有真實(shí)交易的情況下，向江西省洪X建筑有限公司、張家港市軒X貿(mào)易有限公司、三明市森X貿(mào)易有限責(zé)任公司、蘇州豐XX物資貿(mào)易有限公司4戶公司開具增值稅專用發(fā)票22份，發(fā)票代碼：3500172130，發(fā)票號碼：05166481-05166493，發(fā)票代碼：3500173130，發(fā)票號碼：03320842-03320850，發(fā)票金額1997762.5元，稅額293648.29元，價(jià)稅合計(jì)2291410.79元。該行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，已構(gòu)成虛開發(fā)票的違法行為。

2.處理決定及依據(jù)

（1）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定上述行為，屬于為他人虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。

（2）根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第730號）第三條第一款及《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（公通字〔2022〕12號）第五十六條的有關(guān)規(guī)定，你公司虛開增值稅專用發(fā)票22份，稅額293648.29元，已達(dá)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，我局將案件移送公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門立案追訴。

稅與罰短評：

根據(jù)2024年3月20日施行的涉稅司法解釋的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票稅額10萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

上述福建省三明市圣X貿(mào)易有限公司虛開的稅額為293648.29元，已達(dá)到了該罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。

但是，需要注意的是，該虛開行為發(fā)生在2019年1月1日至2019年12月31日，距今也快6年的時(shí)間，是否超過了刑事追訴時(shí)效期限呢？

根據(jù)《刑法》第八十七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，“法定最高刑為不滿5年有期徒刑的，經(jīng)過5年”，則不再追訴。

根據(jù)《刑法》第二百零五條和涉稅司法解釋的規(guī)定，虛開稅額10萬元以上不滿50萬元的，適用“三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金”的量刑檔次，其法定最高刑為三年有期徒刑。因此，經(jīng)過5年，則不再追訴。

有人可能會說，稅務(wù)部門早就對這個(gè)公司立案檢查的了，沒有過追究時(shí)效呀。

不，追訴時(shí)效已經(jīng)過了。因?yàn)樾淌掳讣淖吩V時(shí)效，是以公安機(jī)關(guān)立案偵查的時(shí)間為準(zhǔn)的，而是以稅務(wù)部門的立案檢查時(shí)間為準(zhǔn)。

筆者在國家稅務(wù)總局三明市稅務(wù)局官網(wǎng)上進(jìn)行檢索，國家稅務(wù)總局三明市稅務(wù)局第一稽查局是于2025年6月9日才發(fā)布《關(guān)于送達(dá)福建省三明市圣X貿(mào)易有限公司<稅務(wù)檢查通知書>的公告》，向該公司公告送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。《稅務(wù)檢查通知書》載明：自2025年 6月9日起對你（單位）2019年1月1日至2019年12月31日期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進(jìn)行檢查。

所以，即使按稅務(wù)部門立案檢查的時(shí)間，也已超過了5年時(shí)間。

公安機(jī)關(guān)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件材料后，應(yīng)依法審查作出不予立案的決定，已經(jīng)立案的，應(yīng)根據(jù)《刑事訴訟法》第十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，撤銷案件。

那么，公安機(jī)關(guān)作出不予立案決定后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還可以對該公司的虛開行為進(jìn)行行政處罰呢？

《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”

因此，虛開行為在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，也不再給予行政處罰。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。