增值稅法實(shí)施條例正本與征求意見(jiàn)稿逐條比對(duì)（二）

條款序號(hào) (正式條例)

正式條例

征求意見(jiàn)稿對(duì)應(yīng)條款

主要變化說(shuō)明

第二十九條

增值稅法第二十四條第一款第七項(xiàng)所稱托兒所、幼兒園,是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學(xué)前教育資格的機(jī)構(gòu),其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的 保育費(fèi)、保育教育費(fèi) ;養(yǎng)老機(jī)構(gòu),是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的為老年人提供集中住宿和照料護(hù)理服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu);殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu),是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門(mén)為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

第三十一條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十一條調(diào)整至此。

2. 收入項(xiàng)目 ：將“教育費(fèi)、保育費(fèi)”修改為“ 保育費(fèi)、保育教育費(fèi) ”。

第三十條

增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院。

第三十二條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十二條調(diào)整至此。

2. 定義范圍 ：將“學(xué)歷教育,是指...”的定義性描述，修改為對(duì)“學(xué)?！钡亩x：“是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院?！?/p>

第三十一條

增值稅法第二十四條第一款第九項(xiàng)所稱門(mén)票收入,是指第一道門(mén)票收入。

第三十三條

位置調(diào)整： 內(nèi)容無(wú)變化。

第三十二條

增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。

第三十四條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十四條調(diào)整至此。

2. 內(nèi)容簡(jiǎn)化 ：刪除了原條款中“和稅收征管措施”。

第三十三條

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)適時(shí)研究和評(píng)估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對(duì)不再適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時(shí)報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院予以調(diào)整完善。

（無(wú)直接對(duì)應(yīng)）

新增： 正式條例新增條款，要求對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估和調(diào)整。

（原第三十五條刪除）

（關(guān)于違規(guī)享受優(yōu)惠的處理規(guī)定）

第三十五條

刪除： 正式條例刪除了征求意見(jiàn)稿第三十五條：“納稅人未單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額,或者通過(guò)提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的,不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠,已享受增值稅優(yōu)惠的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回不得享受優(yōu)惠期間相應(yīng)的稅款;構(gòu)成逃稅的,按照有關(guān)規(guī)定予以處理。”該內(nèi)容可能由《稅收征收管理法》等更上位的法律進(jìn)行規(guī)范。

第五章 征收管理

第三十四條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；其他情形下，承包人、承租人、掛靠人為納稅人。

第三十六條

修改：

資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)稅交易，資管產(chǎn)品管理人為納稅人。 法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

1. 文字優(yōu)化 ：對(duì)承包經(jīng)營(yíng)等情形的納稅人認(rèn)定表述進(jìn)行了優(yōu)化。

2. 新增但書(shū) ：在資管產(chǎn)品納稅人條款后增加了“ 法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ”

第三十五條

自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第三十七條

修改與合并：

境外單位或者個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款。

1. 新增條款 ：增加了第一款，明確了向自然人支付價(jià)款單位的扣繳義務(wù)。

2. 原條款調(diào)整 ：將原第三十七條關(guān)于境外單位出租不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定調(diào)整為第二款，并刪除了“應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個(gè)人為境內(nèi)代理人”的強(qiáng)制要求，修改為“有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款?！?/p>

第三十六條

除本條例另有規(guī)定外 ，單位和個(gè)體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期起按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

第三十八條

修改： 在第一款開(kāi)頭增加了“ 除本條例另有規(guī)定外 ”，為特殊規(guī)定留出空間。

小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自辦理登記的當(dāng)期起按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十七條

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票。有下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

第三十九條

修改： 將不得開(kāi)具專票的情形（二）從“應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的”修改為“應(yīng)稅交易 免征增值稅 ”，表述更簡(jiǎn)潔。

（一）應(yīng)稅交易的購(gòu)買方為自然人；

(二) 應(yīng)稅交易 免征增值稅 ;

（三）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

第三十八條

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得依照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第四十條

文字修改： 將“未按照規(guī)定進(jìn)行作廢或者開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的”修改為“未按規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的”。

第三十九條

增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)所稱收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日，是指書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，是指應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日，即貨物發(fā)出、服務(wù)完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)日。

第四十一條

修改與合并： 將原第四十一條和第四十二條關(guān)于“應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日”的定義進(jìn)行了合并，表述更完整。

第四十條

增值稅法第二十八條第一款第二項(xiàng)所稱完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日,是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)日。

第四十二條

修改： 將“不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)日”修改為“不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)日”，與第三十九條表述保持一致。

第四十一條

納稅人出口貨物，報(bào)關(guān)出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)出口的當(dāng)日。

第四十三條

文字修改： 將“出口應(yīng)繳納增值稅的貨物”修改為“納稅人出口貨物”，適用范圍可能更廣（包括適用零稅率的貨物）。

第四十二條

增稅法 第二十九條第一項(xiàng)所稱經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)可以由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅,是指有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)的,經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)但不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的,經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四十五條

修改：

1. 標(biāo)題修正 ：“增稅法”應(yīng)為“增值稅法”。

2. 地域范圍 ：刪除了“計(jì)劃單列市”的表述。

3. 文字優(yōu)化 ：對(duì)批準(zhǔn)權(quán)限和程序的描述進(jìn)行了優(yōu)化。

第四十三條

下列納稅人可以適用增值稅法第三十條規(guī)定的以一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間：

第四十六條

修改：

（一）小規(guī)模納稅人；

1. 金融機(jī)構(gòu)類型 ：將“信托投資公司”修改為“信托公司”。

(二) 一般納稅人中的銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、信用社;

2. 主管部門(mén)順序 ：將“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)”修改為“國(guó)務(wù)院稅務(wù)、財(cái)政主管部門(mén)”。

(三) 國(guó)務(wù)院稅務(wù)、財(cái)政主管部門(mén)確定的其他納稅人。

第四十四條

按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 至次年6月30日前 申報(bào)納稅。

第四十七條

修改： 將申報(bào)期限從“自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 90日內(nèi) ”修改為“自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 至次年6月30日前 ”，更便于管理。

第四十五條

下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款：

第四十八條

修改：

（一）跨地級(jí)行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)；

1. 建筑服務(wù)地域 ：在第一項(xiàng)中增加了“（直轄市下轄縣區(qū)）”的說(shuō)明。

（二）采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；

2. 不動(dòng)產(chǎn)事項(xiàng) ：將第四項(xiàng)中的“轉(zhuǎn)讓和出租”修改為“轉(zhuǎn)讓或者出租”。

(三) 采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目;

3. 授權(quán)制定辦法 ：將“預(yù)繳稅款的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定?！毙薷臑椤氨緱l第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。”

(四) 轉(zhuǎn)讓或者出租與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn);

(五) 油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。

本條第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第四十六條

經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅的，批準(zhǔn)部門(mén)可以規(guī)定由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。

第四十九條

文字修改： 將“匯總繳納增值稅的”修改為“匯總申報(bào)納稅的”。

第四十七條

納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù)),依照增值稅法第三十三條的規(guī)定申報(bào)辦理退(免)稅的,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的出口退稅率,通過(guò)免抵退稅辦法或者免退稅辦法計(jì)算退(免)稅額,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后,辦理退(免)稅。

第五十條

結(jié)構(gòu)調(diào)整： 將原第五十條第一、二款合并為本條，刪除了關(guān)于國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或繳納增值稅的表述（移至后續(xù)條款）。

免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還；免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

第四十八條

納稅人適用退(免)稅、免征增值稅的出口業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限申報(bào);逾期未申報(bào)的,按照視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅。

第五十一條、第五十二條

合并與修改：

納稅人以委托方式出口貨物的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定辦理委托代理出口手續(xù)，由委托方按規(guī)定申報(bào)辦理出口退（免）稅、免征增值稅或者繳納增值稅；未辦理委托代理出口手續(xù)的，由出口貨物的發(fā)貨人按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1. 合并逾期后果 ：將原第五十一條、五十二條關(guān)于出口貨物和跨境服務(wù)逾期未申報(bào)視同內(nèi)銷的規(guī)定合并為第一款，并適用于“退(免)稅、免征增值稅”兩種情形。

2. 委托出口 ：將原第五十條第四款關(guān)于委托出口的規(guī)定調(diào)整至此作為第二款，并進(jìn)行了文字優(yōu)化。

第四十九條

納稅人適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù),可以放棄退(免)稅,選擇免征增值稅或者繳納增值稅,自放棄退(免)稅之日次月起,適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù)免征增值稅或者按規(guī)定繳納增值稅。

第五十三條

修改：

納稅人適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，自放棄免征增值稅之日次月起，適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)按規(guī)定繳納增值稅。

1. 生效時(shí)間 ：明確了放棄選擇后“自...次月起”生效。

納稅人放棄退(免)稅或者免征增值稅的出口業(yè)務(wù),在36個(gè)月內(nèi)不得再次適用退(免)稅或者免征增值稅。

2. 禁止再次適用期限 ：將“三十六個(gè)月內(nèi)不得再次適用?！毙薷臑椤霸?6個(gè)月內(nèi)不得再次適用退(免)稅或者免征增值稅。”表述更完整。

第五十條

辦理退(免)稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的,納稅人應(yīng)當(dāng)繳回已退(免)稅款。

第五十四條

文字修改： 將“補(bǔ)繳已退(免)稅款”修改為“繳回已退(免)稅款”。

第五十一條

增值稅出口退(免)稅的具體操作辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第五十五條

無(wú)變化。

第五十二條

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取與出口稅收征收管理相關(guān)的物流、報(bào)關(guān)、貨物運(yùn)輸代理、資金結(jié)算等信息，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)予以提供。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)信息予以保密，不得用于稅收征收管理以外的用途。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（無(wú)直接對(duì)應(yīng)）

新增： 正式條例新增條款，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅管理中的信息獲取權(quán)和相關(guān)方的保密義務(wù)。

第五十三條

納稅人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者提前退稅、多退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整。

第五十六條

修改： 將“或者增加、提前退還增值稅稅款的”修改為“或者提前退稅、多退稅款的”，并將“有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整”修改為“可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整”，增強(qiáng)了法律依據(jù)。

（原第五十六條刪除）

（關(guān)于反避稅調(diào)整的規(guī)定）

第五十六條

內(nèi)容被第五十三條吸收并修改，見(jiàn)上。

第六章 附則

第五十四條

本條例自2026年1月1日起施行。

第五十七條

修改： 明確了施行日期為“2026年1月1日”，刪除了“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止?！钡谋硎觯ㄒ蛟摷?xì)則依據(jù)的《暫行條例》已由《增值稅法》取代）。

（原第五十七條刪除）

（廢止舊細(xì)則的規(guī)定）

第五十七條

刪除： 見(jiàn)上。

來(lái)源：稅乎網(wǎng)