增值稅法實施條例正本與征求意見稿逐條比對（二）

條款序號 (正式條例)

正式條例

征求意見稿對應(yīng)條款

主要變化說明

第二十九條

增值稅法第二十四條第一款第七項所稱托兒所、幼兒園,是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學前教育資格的機構(gòu),其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費標準規(guī)定以內(nèi)的 保育費、保育教育費 ;養(yǎng)老機構(gòu),是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的為老年人提供集中住宿和照料護理服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu);殘疾人服務(wù)機構(gòu),是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機構(gòu)。

第三十一條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十一條調(diào)整至此。

2. 收入項目 ：將“教育費、保育費”修改為“ 保育費、保育教育費 ”。

第三十條

增值稅法第二十四條第一款第八項所稱學校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學歷教育的機構(gòu)，以及技工學校、高級技工學校、技師學院。

第三十二條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十二條調(diào)整至此。

2. 定義范圍 ：將“學歷教育,是指...”的定義性描述，修改為對“學校”的定義：“是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學歷教育的機構(gòu)，以及技工學校、高級技工學校、技師學院?！?/p>

第三十一條

增值稅法第二十四條第一款第九項所稱門票收入,是指第一道門票收入。

第三十三條

位置調(diào)整： 內(nèi)容無變化。

第三十二條

增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件等應(yīng)當依法及時向社會公開。

第三十四條

修改：

1. 位置調(diào)整 ：從原第三十四條調(diào)整至此。

2. 內(nèi)容簡化 ：刪除了原條款中“和稅收征管措施”。

第三十三條

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對不再適應(yīng)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時報請國務(wù)院予以調(diào)整完善。

（無直接對應(yīng)）

新增： 正式條例新增條款，要求對優(yōu)惠政策進行動態(tài)評估和調(diào)整。

（原第三十五條刪除）

（關(guān)于違規(guī)享受優(yōu)惠的處理規(guī)定）

第三十五條

刪除： 正式條例刪除了征求意見稿第三十五條：“納稅人未單獨核算增值稅優(yōu)惠項目銷售額、進項稅額,或者通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的,不得享受該項稅收優(yōu)惠,已享受增值稅優(yōu)惠的,由稅務(wù)機關(guān)追回不得享受優(yōu)惠期間相應(yīng)的稅款;構(gòu)成逃稅的,按照有關(guān)規(guī)定予以處理。”該內(nèi)容可能由《稅收征收管理法》等更上位的法律進行規(guī)范。

第五章 征收管理

第三十四條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔相關(guān)法律責任的，發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；其他情形下，承包人、承租人、掛靠人為納稅人。

第三十六條

修改：

資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的應(yīng)稅交易，資管產(chǎn)品管理人為納稅人。 法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

1. 文字優(yōu)化 ：對承包經(jīng)營等情形的納稅人認定表述進行了優(yōu)化。

2. 新增但書 ：在資管產(chǎn)品納稅人條款后增加了“ 法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ”

第三十五條

自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十七條

修改與合并：

境外單位或者個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報繳納稅款。

1. 新增條款 ：增加了第一款，明確了向自然人支付價款單位的扣繳義務(wù)。

2. 原條款調(diào)整 ：將原第三十七條關(guān)于境外單位出租不動產(chǎn)的規(guī)定調(diào)整為第二款，并刪除了“應(yīng)當委托境內(nèi)單位或個人為境內(nèi)代理人”的強制要求，修改為“有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報繳納稅款?！?/p>

第三十六條

除本條例另有規(guī)定外 ，單位和個體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

第三十八條

修改： 在第一款開頭增加了“ 除本條例另有規(guī)定外 ”，為特殊規(guī)定留出空間。

小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，并自辦理登記的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十七條

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當向購買方開具發(fā)票。有下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

第三十九條

修改： 將不得開具專票的情形（二）從“應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的”修改為“應(yīng)稅交易 免征增值稅 ”，表述更簡潔。

（一）應(yīng)稅交易的購買方為自然人；

(二) 應(yīng)稅交易 免征增值稅 ;

（三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第三十八條

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得依照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十條

文字修改： 將“未按照規(guī)定進行作廢或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的”修改為“未按規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的”。

第三十九條

增值稅法第二十八條第一款第一項所稱收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易過程中或者完成后收到款項；取得銷售款項索取憑據(jù)的當日，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，是指應(yīng)稅交易完成的當日，即貨物發(fā)出、服務(wù)完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。

第四十一條

修改與合并： 將原第四十一條和第四十二條關(guān)于“應(yīng)稅交易完成的當日”的定義進行了合并，表述更完整。

第四十條

增值稅法第二十八條第一款第二項所稱完成視同應(yīng)稅交易的當日,是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。

第四十二條

修改： 將“不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當日”修改為“不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日”，與第三十九條表述保持一致。

第四十一條

納稅人出口貨物，報關(guān)出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)出口的當日。

第四十三條

文字修改： 將“出口應(yīng)繳納增值稅的貨物”修改為“納稅人出口貨物”，適用范圍可能更廣（包括適用零稅率的貨物）。

第四十二條

增稅法 第二十九條第一項所稱經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準可以由總機構(gòu)匯總申報納稅,是指有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人,總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)的,經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)但不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的,經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政、稅務(wù)主管部門批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

第四十五條

修改：

1. 標題修正 ：“增稅法”應(yīng)為“增值稅法”。

2. 地域范圍 ：刪除了“計劃單列市”的表述。

3. 文字優(yōu)化 ：對批準權(quán)限和程序的描述進行了優(yōu)化。

第四十三條

下列納稅人可以適用增值稅法第三十條規(guī)定的以一個季度為一個計稅期間：

第四十六條

修改：

（一）小規(guī)模納稅人；

1. 金融機構(gòu)類型 ：將“信托投資公司”修改為“信托公司”。

(二) 一般納稅人中的銀行、財務(wù)公司、信托公司、信用社;

2. 主管部門順序 ：將“國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同財政部門”修改為“國務(wù)院稅務(wù)、財政主管部門”。

(三) 國務(wù)院稅務(wù)、財政主管部門確定的其他納稅人。

第四十四條

按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 至次年6月30日前 申報納稅。

第四十七條

修改： 將申報期限從“自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 90日內(nèi) ”修改為“自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 至次年6月30日前 ”，更便于管理。

第四十五條

下列情形應(yīng)當按規(guī)定預(yù)繳稅款：

第四十八條

修改：

（一）跨地級行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)；

1. 建筑服務(wù)地域 ：在第一項中增加了“（直轄市下轄縣區(qū)）”的說明。

（二）采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；

2. 不動產(chǎn)事項 ：將第四項中的“轉(zhuǎn)讓和出租”修改為“轉(zhuǎn)讓或者出租”。

(三) 采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項目;

3. 授權(quán)制定辦法 ：將“預(yù)繳稅款的具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定?！毙薷臑椤氨緱l第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定?！?/p>

(四) 轉(zhuǎn)讓或者出租與納稅人機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)內(nèi)的不動產(chǎn);

(五) 油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。

本條第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

第四十六條

經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準由總機構(gòu)匯總申報納稅的，批準部門可以規(guī)定由分支機構(gòu)預(yù)繳稅款。

第四十九條

文字修改： 將“匯總繳納增值稅的”修改為“匯總申報納稅的”。

第四十七條

納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù)),依照增值稅法第三十三條的規(guī)定申報辦理退(免)稅的,按照國務(wù)院規(guī)定的出口退稅率,通過免抵退稅辦法或者免退稅辦法計算退(免)稅額,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過后,辦理退(免)稅。

第五十條

結(jié)構(gòu)調(diào)整： 將原第五十條第一、二款合并為本條，刪除了關(guān)于國務(wù)院規(guī)定免征或繳納增值稅的表述（移至后續(xù)條款）。

免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還；免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進項稅額予以退還。

第四十八條

納稅人適用退(免)稅、免征增值稅的出口業(yè)務(wù),應(yīng)當按照規(guī)定期限申報;逾期未申報的,按照視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅。

第五十一條、第五十二條

合并與修改：

納稅人以委托方式出口貨物的，應(yīng)當按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定辦理委托代理出口手續(xù)，由委托方按規(guī)定申報辦理出口退（免）稅、免征增值稅或者繳納增值稅；未辦理委托代理出口手續(xù)的，由出口貨物的發(fā)貨人按規(guī)定申報繳納增值稅。

1. 合并逾期后果 ：將原第五十一條、五十二條關(guān)于出口貨物和跨境服務(wù)逾期未申報視同內(nèi)銷的規(guī)定合并為第一款，并適用于“退(免)稅、免征增值稅”兩種情形。

2. 委托出口 ：將原第五十條第四款關(guān)于委托出口的規(guī)定調(diào)整至此作為第二款，并進行了文字優(yōu)化。

第四十九條

納稅人適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù),可以放棄退(免)稅,選擇免征增值稅或者繳納增值稅,自放棄退(免)稅之日次月起,適用退(免)稅的出口業(yè)務(wù)免征增值稅或者按規(guī)定繳納增值稅。

第五十三條

修改：

納稅人適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，自放棄免征增值稅之日次月起，適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)按規(guī)定繳納增值稅。

1. 生效時間 ：明確了放棄選擇后“自...次月起”生效。

納稅人放棄退(免)稅或者免征增值稅的出口業(yè)務(wù),在36個月內(nèi)不得再次適用退(免)稅或者免征增值稅。

2. 禁止再次適用期限 ：將“三十六個月內(nèi)不得再次適用。”修改為“在36個月內(nèi)不得再次適用退(免)稅或者免征增值稅。”表述更完整。

第五十條

辦理退(免)稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的,納稅人應(yīng)當繳回已退(免)稅款。

第五十四條

文字修改： 將“補繳已退(免)稅款”修改為“繳回已退(免)稅款”。

第五十一條

增值稅出口退(免)稅的具體操作辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

第五十五條

無變化。

第五十二條

稅務(wù)機關(guān)可以依法向有關(guān)單位和個人獲取與出口稅收征收管理相關(guān)的物流、報關(guān)、貨物運輸代理、資金結(jié)算等信息，有關(guān)單位和個人應(yīng)當予以提供。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)當對相關(guān)信息予以保密，不得用于稅收征收管理以外的用途。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（無直接對應(yīng)）

新增： 正式條例新增條款，明確了稅務(wù)機關(guān)在出口退稅管理中的信息獲取權(quán)和相關(guān)方的保密義務(wù)。

第五十三條

納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者提前退稅、多退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整。

第五十六條

修改： 將“或者增加、提前退還增值稅稅款的”修改為“或者提前退稅、多退稅款的”，并將“有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整”修改為“可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整”，增強了法律依據(jù)。

（原第五十六條刪除）

（關(guān)于反避稅調(diào)整的規(guī)定）

第五十六條

內(nèi)容被第五十三條吸收并修改，見上。

第六章 附則

第五十四條

本條例自2026年1月1日起施行。

第五十七條

修改： 明確了施行日期為“2026年1月1日”，刪除了“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》同時廢止。”的表述（因該細則依據(jù)的《暫行條例》已由《增值稅法》取代）。

（原第五十七條刪除）

（廢止舊細則的規(guī)定）

第五十七條

刪除： 見上。

來源：稅乎網(wǎng)