一、企業(yè)能取得多少手續(xù)費(fèi)？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)文件第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?？劾U義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

又根據(jù)，第三條第一項(xiàng)規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

因此個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，只受2%比例的限制，不受最高限額70萬(wàn)元限制。

比方說(shuō)貴州茅臺(tái)根據(jù)自媒體對(duì)其2022年年報(bào)的分析，其計(jì)入“其他收益”的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還款高達(dá)900多萬(wàn)元。按2%的比例推算，其當(dāng)年代扣代繳的個(gè)人所得稅總額約為4.5億元。 當(dāng)然，茅臺(tái)代扣的個(gè)稅不都是工資薪金的個(gè)稅，還有股份分紅的個(gè)人所得稅，這些都是有個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的。

需要注意的是，像茅臺(tái)這種級(jí)別的返還在全網(wǎng)范圍內(nèi)都屬于極少數(shù)案例。絕大多數(shù)企業(yè)，哪怕是上市公司，這筆金額通常在幾萬(wàn)元到幾十萬(wàn)元不等，比如華森制藥在2024年第三季度報(bào)告中披露的手續(xù)費(fèi)返還金額就為4.87萬(wàn)元。

二、會(huì)計(jì)上怎么核算？

企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)屬于本單位的收入，應(yīng)該單獨(dú)核算，財(cái)政部會(huì)計(jì)司 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》中明確，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)該計(jì)入報(bào)表“其他收益”項(xiàng)目。

比方說(shuō)公司收到了106萬(wàn)的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）收到返還手續(xù)費(fèi)

借：銀行存款106

貸：其他收益100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6

（2）支出時(shí)根據(jù)不同用途做分錄

如獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)部辦稅員的20萬(wàn)。

借：應(yīng)付職工薪酬20

貸：銀行存款20

用于日常支出的，計(jì)入與之相關(guān)費(fèi)用即可。

三、增值稅處理

根據(jù)目前全國(guó)多地（如福建、江蘇、遼寧、重慶、北京、河南、深圳、內(nèi)蒙古、廈門(mén)、安徽、大連、重慶、浙江等）稅務(wù)局的官方執(zhí)行口徑，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還需要繳納增值稅。

為什么需要繳？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，實(shí)質(zhì)上是為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了代理服務(wù)。因此，取得的手續(xù)費(fèi)返還收入被定性為商務(wù)輔助服務(wù)中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

具體怎么繳？需要根據(jù)你公司的納稅人身份來(lái)確定稅率和計(jì)算方式：

一般納稅人：稅率通常為6%。計(jì)算公式為：增值稅 = 手續(xù)費(fèi)返還金額 ÷ (1 + 6%) × 6%。

小規(guī)模納稅人：征收率為3%。根據(jù)現(xiàn)行政策，在2027年12月31日前，可減按1%征收）。計(jì)算公式為：增值稅 = 手續(xù)費(fèi)返還金額 ÷ (1 + 1%) × 1%。季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元可免征。

在會(huì)計(jì)處理上，收到這筆返還款時(shí)，通常計(jì)入“其他收益”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

四、企業(yè)所得稅處理

在企業(yè)所得稅方面的處理基本沒(méi)有異議。需要確定收入，相關(guān)支出可以稅前扣除。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還屬于"其他收入"，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

收入確認(rèn)：收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入（會(huì)計(jì)上計(jì)入"其他收益"或"營(yíng)業(yè)外收入"）

支出扣除：若將手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員或代扣代繳相關(guān)支出（如購(gòu)買(mǎi)軟件、培訓(xùn)等），相關(guān)支出可憑合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

五、個(gè)人所得稅處理

對(duì)個(gè)人取得扣繳稅款手續(xù)費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅有較大意見(jiàn)。主要的原因是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）“個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”的規(guī)定如何認(rèn)識(shí)的問(wèn)題。這雖然是已經(jīng)超過(guò)30年的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有得到統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，主要問(wèn)題是把返還發(fā)給什么人才能免稅？

從目前各地的一些解答來(lái)看，都是依據(jù)財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)通知（，但有三種觀點(diǎn)：

1、不屬于免稅，需要征稅。江蘇、廈門(mén)、河南、河北、山東等地需繳納個(gè)稅認(rèn)為屬于工資薪金所得，不適用免稅。

主要原因是20號(hào)通知的免稅對(duì)象個(gè)人僅僅是指?jìng)€(gè)人扣繳義務(wù)人（即作為代扣代繳義務(wù)人的個(gè)人），不包括單位代繳義務(wù)人中的具體辦稅人員。理由是單位代扣代繳的法定責(zé)任人是扣繳單位。單位把具體工作落實(shí)到具體崗位上的辦稅人員，其僅僅是屬于履行工作職責(zé)，并不是法定扣繳義務(wù)人，所以其取得的扣繳手續(xù)費(fèi)收入并不屬于按規(guī)定取得，而是屬于由單位發(fā)放，不符合“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”的要件，符合工資薪金包括獎(jiǎng)金等的定義，應(yīng)屬于工資薪金收入。

2、陜西、安徽、廣西、寧波、江西等地暫免征收認(rèn)為可參照財(cái)稅〔1994〕20號(hào)文享受免稅。

他們認(rèn)為，20號(hào)通知的免稅個(gè)人僅僅是指作為代扣代繳義務(wù)人的個(gè)人，但單位代繳義務(wù)人中的具體辦稅人員取得的單位發(fā)放的手續(xù)費(fèi)參照?qǐng)?zhí)行。

3、辦稅人員免稅、其他人員征稅。深圳、北京等地需個(gè)案判斷強(qiáng)調(diào)"直接辦稅人員"可能免稅，但需提供證明材料。

主要的理由是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。盡管依據(jù)財(cái)稅〔2008〕132號(hào)規(guī)定，儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，但依然可以作為對(duì)20號(hào)通知的解釋的佐證資料。

所以，我們實(shí)際操作中，需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際規(guī)定進(jìn)行處理。必要時(shí)可以咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

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