在實(shí)際用工中，退休返聘一直是個(gè)“高頻但容易踩坑”的場(chǎng)景。很多HR都會(huì)遇到同一個(gè)問題：同樣是發(fā)工資，為什么有的按工資薪金，有的卻要按勞務(wù)報(bào)酬？近期稅務(wù)部門也針對(duì)這一問題給出了明確口徑。才朔HR結(jié)合實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，這篇幫你一次性梳理清楚。

一、退休返聘人員到底按什么項(xiàng)目計(jì)稅？

很多企業(yè)的第一反應(yīng)是：既然是長(zhǎng)期上班、按月發(fā)錢，那就應(yīng)該按工資薪金算。

但稅務(wù)口徑并不是簡(jiǎn)單按“工作形式”來判斷，而是看是否屬于“再任職”。

1.官方明確口徑

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）：退休人員再任職取得的收入，在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

也就是說，關(guān)鍵不在“有沒有上班”，而在“是否構(gòu)成再任職關(guān)系”。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否滿足“再任職”4個(gè)條件

實(shí)務(wù)中最容易出問題的地方就在這里。只有同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，才能按工資薪金計(jì)稅：

（1）存在穩(wěn)定雇傭關(guān)系

與單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同或協(xié)議，屬于長(zhǎng)期或連續(xù)用工，而不是臨時(shí)用工。

（2）收入具有“穩(wěn)定性”

即使因病假、事假等原因未出勤，仍能領(lǐng)取固定或基本工資。

（3）享受同等員工待遇

包括福利、培訓(xùn)等，與在職員工基本一致。

（4）納入單位管理體系

例如職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等由單位統(tǒng)一組織。

結(jié)論可以簡(jiǎn)單理解為一句話：只要“像正式員工一樣管理和使用”，才算再任職。

3.不滿足條件的處理方式

如果上述4條有一條不滿足，比如：只簽短期協(xié)議；按項(xiàng)目結(jié)算；不享受福利；不納入單位人事體系。那么該筆收入就不再屬于“再任職收入”，而是：按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅。

這一點(diǎn)在實(shí)際中非常常見，也是很多企業(yè)被稽查時(shí)容易被調(diào)整的地方。

4.能不能用專項(xiàng)附加扣除？

很多人也關(guān)心這個(gè)問題。

結(jié)論很明確：

?如果符合“再任職”條件，按工資薪金計(jì)稅

可以正常享受專項(xiàng)附加扣除（子女教育、房貸、贍養(yǎng)老人等）

?如果按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅

通常不能按工資薪金方式享受專項(xiàng)扣除

二、企業(yè)端更關(guān)心的問題：能不能稅前扣除？

從企業(yè)角度來看，這筆支出能不能進(jìn)成本，同樣關(guān)鍵。

1.基本結(jié)論

退休返聘人員的相關(guān)支出：可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但前提是要進(jìn)行正確分類。

2.實(shí)操處理邏輯

企業(yè)支付給返聘人員的費(fèi)用，一般分為兩類：工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出

不同類別，適用不同扣除規(guī)則。

其中：

?屬于工資薪金的部分

可以計(jì)入工資總額，并作為計(jì)算：職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用扣除的基數(shù)。

3.一個(gè)容易忽略的細(xì)節(jié)

很多企業(yè)會(huì)誤以為“退休人員費(fèi)用都不能算工資”。

但政策其實(shí)已經(jīng)區(qū)分得很清楚：退休后的待遇≠返聘后的勞動(dòng)報(bào)酬。前者不能稅前扣除，后者可以。

三、政策依據(jù)（實(shí)務(wù)中建議收藏）

以下幾個(gè)文件，是處理這一問題的核心依據(jù)：

《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）

明確返聘人員勞動(dòng)報(bào)酬屬于工資總額范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)）

明確返聘費(fèi)用可區(qū)分工資薪金和福利費(fèi)稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）

明確再任職收入按工資薪金計(jì)稅

四、最后總結(jié)一下

把復(fù)雜問題說簡(jiǎn)單，其實(shí)就三句話：

第一，看關(guān)系

是不是“再任職”，決定是工資還是勞務(wù)。

第二，看條件

必須同時(shí)滿足4個(gè)條件，少一個(gè)都不行。

第三，看處理

工資薪金→可扣除+可專項(xiàng)附加扣除

勞務(wù)報(bào)酬→按勞務(wù)規(guī)則處理

五、溫馨提示企業(yè)會(huì)踩的坑

現(xiàn)實(shí)中最常見的問題是：名義上按工資發(fā)，實(shí)質(zhì)卻是勞務(wù)關(guān)系

比如：不簽長(zhǎng)期合同；沒有固定薪酬；不納入管理體系！

這種情況一旦被稅務(wù)核查，很可能被重新認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬，涉及補(bǔ)稅和滯納金。如果你在做用工設(shè)計(jì)或成本優(yōu)化，這一塊其實(shí)有不少可操作空間。關(guān)鍵不在“怎么少交”，而在一開始就把關(guān)系定清楚、路徑走對(duì)。