“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在會計上代表多繳稅款或預(yù)繳金額大于應(yīng)繳金額，本質(zhì)上是一項資產(chǎn)（應(yīng)收退稅款或留抵稅額）。
在填報資產(chǎn)負(fù)債表時，不能簡單填在負(fù)債的負(fù)數(shù)，需要按照一定的規(guī)則進(jìn)行處理。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第十三條的規(guī)定，“資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別列示，不得相互抵銷?！?br/>“應(yīng)交稅費”屬于負(fù)債類項目，默認(rèn)為貸方余額。如果允許借方余額（負(fù)數(shù)）在此列示，相當(dāng)于用一筆資產(chǎn)（多繳稅款）去沖抵了其他負(fù)債（如應(yīng)付賬款或其他應(yīng)交稅費），導(dǎo)致總負(fù)債被低估。
一般情況下，不應(yīng)以負(fù)數(shù)在“應(yīng)交稅費”列示。需要將該負(fù)數(shù)的絕對值重分類至“其他流動資產(chǎn)”項目。如果金額重大且預(yù)計在一年后才能收回，可列報于“其他非流動資產(chǎn)”。這種做法通常是上市公司的標(biāo)準(zhǔn)做法，審計調(diào)整時，也一定會要求做重分類調(diào)整分錄，可以避免負(fù)債總額虛減。
我們知道，企業(yè)所得稅預(yù)繳通常按季度或月度進(jìn)行，多繳部分一般在匯算清繳（次年5月31日前）后可以申請退稅或抵減。由于該收回期限通常在一年以內(nèi)，因此計入“其他流動資產(chǎn)”是標(biāo)準(zhǔn)做法。
而如果企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，且金額極小、性質(zhì)不重大，出于“重要性原則”和簡化核算的考慮，部分企業(yè)允許繼續(xù)以負(fù)數(shù)列示于“應(yīng)交稅費”。但需注意，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債總額被低估，而且部分財務(wù)軟件或稅務(wù)申報系統(tǒng)可能無法通過邏輯校驗。
另外，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A100000）時，申報表第32行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”計算出的負(fù)數(shù)，與賬面“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”借方余額通常需要一致。如果賬表不符，在電子稅務(wù)局進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，系統(tǒng)可能會提示“報表與核心征管數(shù)據(jù)不一致”的風(fēng)險，需要提前準(zhǔn)備說明材料。
因此，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在關(guān)賬時需要遵循“不得抵銷”的列報原則，即資產(chǎn)和負(fù)債不能互相抵消后以凈額列示。
個人觀點，歡迎關(guān)注討論交流。
2026年3月29日