• 啤酒行業(yè)或?qū)⒏鎰e“產(chǎn)銷分離避稅”時(shí)代。在云酒頭條看來(lái)，啤酒這一“打補(bǔ)丁”式的稅收規(guī)范，可能是白酒消費(fèi)稅改革提速的重要信號(hào)。

文｜劉保建

一則公告，宣告了啤酒行業(yè)計(jì)稅新規(guī)則的到來(lái)。

2026年4月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2026年第8號(hào)），對(duì)啤酒消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)作出新規(guī)定，并從發(fā)布之日起施行。同時(shí)，執(zhí)行了24年的國(guó)稅函〔2002〕166號(hào)批復(fù)宣告廢止。

新規(guī)的核心變化聚焦在“計(jì)稅依據(jù)”：啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，將以生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格與關(guān)聯(lián)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格中更高的一方，作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

從“單一看對(duì)外售價(jià)”升級(jí)為“雙價(jià)比對(duì)、孰高征收”，這一政策變化標(biāo)志著啤酒消費(fèi)稅征收進(jìn)入更規(guī)范、更成熟的階段。

在云酒頭條看來(lái)，新規(guī)將關(guān)聯(lián)交易反避稅的成熟機(jī)制引入了啤酒消費(fèi)稅領(lǐng)域，將從源頭上杜絕企業(yè)通過(guò)向關(guān)聯(lián)方低價(jià)銷售產(chǎn)品來(lái)降低計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的避稅行為。

云酒·中國(guó)酒業(yè)品牌研究院高級(jí)研究員、啤酒營(yíng)銷專家方剛認(rèn)為，該規(guī)定屬于“打補(bǔ)丁”，對(duì)行業(yè)整體影響不大。

啤酒產(chǎn)銷分離避稅時(shí)代結(jié)束

自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)啤酒消費(fèi)稅采用“從量定額征收”，并按照不同的判定標(biāo)準(zhǔn)將稅額劃分為兩檔。

若每噸啤酒出廠價(jià)格大于或等于3000元（不含增值稅），屬于“甲類啤酒”，單位稅額按照250元/噸征收。若計(jì)稅價(jià)格小于3000元/噸（不含增值稅），屬于“乙類啤酒”，單位稅額征收為220元/噸。

2002年以來(lái)，稅務(wù)部門確定啤酒消費(fèi)稅的單位稅額，參照“國(guó)稅函〔2002〕166號(hào)”文件，以關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司“對(duì)外銷售價(jià)格”作為唯一判定依據(jù)。

有業(yè)內(nèi)人士向云酒頭條表示，舊規(guī)計(jì)稅依據(jù)單一，啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以低價(jià)賣給關(guān)聯(lián)銷售公司，再由銷售公司高價(jià)對(duì)外銷售，從而讓消費(fèi)稅適用較低稅率。這種稅務(wù)籌劃會(huì)形成事實(shí)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。

新規(guī)的頒布打破了單一價(jià)格參考，直接過(guò)渡到“雙價(jià)孰高”來(lái)判定適用稅額。標(biāo)準(zhǔn)清晰且執(zhí)行統(tǒng)一，無(wú)論價(jià)格轉(zhuǎn)移發(fā)生在哪個(gè)環(huán)節(jié)，都按更高的價(jià)格計(jì)稅。

值得注意的是，新規(guī)規(guī)定加權(quán)平均價(jià)格需要按牌號(hào)、規(guī)格分別計(jì)算。

其一，啤酒生產(chǎn)企業(yè)的出廠價(jià)格，按照“生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月銷售額÷生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月銷售數(shù)量”計(jì)算。

其二，關(guān)聯(lián)銷售單位的對(duì)外銷售價(jià)格按照“所有關(guān)聯(lián)銷售單位當(dāng)月對(duì)外銷售額合計(jì)÷所有關(guān)聯(lián)銷售單位當(dāng)月對(duì)外銷售數(shù)量合計(jì)”計(jì)算。

公告舉例說(shuō)明：一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)向關(guān)聯(lián)銷售單位銷售了A款啤酒，銷售額560萬(wàn)元，銷售數(shù)量1700噸，加權(quán)平均出廠價(jià)格為3294元/噸。該關(guān)聯(lián)銷售單位銷售給對(duì)外客戶，銷售額490萬(wàn)元，銷售數(shù)量1845噸，加權(quán)平均對(duì)外銷售價(jià)格為2656元/噸。

按照新規(guī)要求，出廠價(jià)格大于對(duì)外銷售價(jià)格，且價(jià)格超過(guò)3000元/噸，需按甲類啤酒征收消費(fèi)稅。其單位稅額為250元/噸，比原來(lái)（乙類啤酒，單位稅額為220元/噸）多出30元/噸。

云酒頭條測(cè)算發(fā)現(xiàn)，一家年產(chǎn)100萬(wàn)噸的啤酒企業(yè)，若產(chǎn)品全部因新規(guī)從乙類啤酒“升檔”為甲類啤酒，預(yù)計(jì)將多出3000萬(wàn)元額外稅額。

這會(huì)對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生一定影響，啤酒行業(yè)或?qū)⒏鎰e“產(chǎn)銷分離避稅”時(shí)代。

新規(guī)更多作用于那些長(zhǎng)期依賴避稅的企業(yè)。有稅務(wù)師認(rèn)為，新規(guī)主要影響“出廠價(jià)高于對(duì)外售價(jià)”的企業(yè)，這類企業(yè)將面臨稅負(fù)上升；那些純粹為了“壓低定檔價(jià)格”而設(shè)立的銷售“殼公司”，其價(jià)值將被重新審視。

對(duì)于規(guī)范操作、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，新規(guī)影響有限，反而能受益于更公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這也是方剛認(rèn)為新規(guī)對(duì)行業(yè)整體沖擊不大的主要原因。

啤酒新規(guī)落地，白酒緊隨其后？

2009年前后，市場(chǎng)曾傳聞啤酒消費(fèi)稅稅率上調(diào)，引發(fā)行業(yè)對(duì)頭部企業(yè)盈利影響的廣泛討論，但最終并未實(shí)施。此次調(diào)整聚焦于“計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)”而非整體上調(diào)稅率，因此對(duì)整個(gè)行業(yè)影響有限。

在云酒頭條看來(lái)，啤酒這一“打補(bǔ)丁”式的稅收規(guī)范，可能是白酒消費(fèi)稅改革提速的重要信號(hào)。

從宏觀視角看，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅存在征收范圍偏窄、稅率結(jié)構(gòu)不合理、征稅環(huán)節(jié)單一等問(wèn)題，改革具有現(xiàn)實(shí)推進(jìn)基礎(chǔ)。不少專家建議，下一步稅制改革方向應(yīng)優(yōu)先考慮消費(fèi)稅改革。

作為消費(fèi)稅的重要組成部分，我國(guó)酒類消費(fèi)稅年收入已超過(guò)770億元。云酒頭條了解到，行業(yè)人士對(duì)改革并不一味排斥，也充分認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅改革是國(guó)家財(cái)稅改革的必然趨勢(shì)。

白酒采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，其改革備受矚目。政策的變化不僅影響企業(yè)市場(chǎng)銷量與長(zhǎng)期策略，也將傳導(dǎo)至終端價(jià)格。其中，“征稅環(huán)節(jié)”的調(diào)整是行業(yè)關(guān)注的核心焦點(diǎn)。

近年來(lái)，在討論中多次提及白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的方案。2026年《政府工作任務(wù)》也提出，調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征稅范圍、稅率，并推進(jìn)部分品目征收環(huán)節(jié)后移。

在白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)正式后移至銷售環(huán)節(jié)的背景下，這無(wú)疑將對(duì)產(chǎn)銷大省帶來(lái)直接促進(jìn)作用。無(wú)論是四川、貴州、江蘇這種生產(chǎn)大省，還是廣東、山東、河南等主要消費(fèi)市場(chǎng)，均能進(jìn)一步豐富稅源。

從行業(yè)內(nèi)部看，白酒消費(fèi)稅若后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，茅臺(tái)、五糧液、汾酒、瀘州老窖等品牌力強(qiáng)的高端酒企，轉(zhuǎn)移和消化稅務(wù)成本的能力更強(qiáng)；中小酒企則可能面臨更大稅負(fù)壓力，加劇行業(yè)分化。

東吳證券研報(bào)認(rèn)為，若征稅后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，渠道加價(jià)率越高的產(chǎn)品，所需繳納的消費(fèi)稅增幅越大。名酒利潤(rùn)較高，可以滿足渠道需求；中小品牌利潤(rùn)有限，若不能滿足渠道要求，可能遭遇銷售阻力。

不過(guò)，這一改革落地仍面臨顯著的現(xiàn)實(shí)障礙。白酒行業(yè)規(guī)上企業(yè)不足千家，但酒類流通渠道龐雜，批發(fā)商、零售商已增加至10萬(wàn)家以上，現(xiàn)實(shí)征管難度較大。

酒類消費(fèi)稅改革日趨明朗化。具體的落地過(guò)程顯然不可能一蹴而就。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，消費(fèi)稅改革既是國(guó)家財(cái)稅體制完善的重要一步，也將深刻重塑酒類行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局。