很多企業(yè)財(cái)務(wù)收到商業(yè)匯票后，第一反應(yīng)往往是先入賬，但真正到了后面貼現(xiàn)或者背書轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，就容易開始犯難：這張票據(jù)到底該怎么做會(huì)計(jì)分錄？是直接沖掉“應(yīng)收票據(jù)”，還是要繼續(xù)掛在賬上？尤其是商業(yè)承兌匯票，因?yàn)楸澈髮?yīng)的是企業(yè)信用，不像銀行承兌匯票那樣統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)，處理不當(dāng)很容易把賬做錯(cuò)。

今天這篇文章，就把收到商業(yè)匯票、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓這幾種最常見的財(cái)務(wù)處理邏輯，給你一次講清楚。

1、收到商業(yè)匯票后，財(cái)務(wù)首先怎么入賬？

企業(yè)在銷售商品、提供服務(wù)之后，如果客戶不是直接打款，而是用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，財(cái)務(wù)通常要先把這張票據(jù)確認(rèn)為“應(yīng)收票據(jù)”。如果前面已經(jīng)掛了“應(yīng)收賬款”，那么收到票據(jù)時(shí)，本質(zhì)上就是把原來的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為應(yīng)收票據(jù)。最常見的處理方式，就是借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”。

如果企業(yè)是在銷售當(dāng)時(shí)直接收到了商業(yè)匯票，沒有先掛應(yīng)收賬款，那么就可以直接按照正常銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，同時(shí)把這張商業(yè)匯票記入“應(yīng)收票據(jù)”。從實(shí)務(wù)角度看，這一步通常爭議不大，真正容易出問題的不是“收到時(shí)怎么記”，而是后面貼現(xiàn)或背書出去之后，企業(yè)財(cái)務(wù)習(xí)慣性地直接把“應(yīng)收票據(jù)”沖掉，但實(shí)際上，并不是所有轉(zhuǎn)出去的票據(jù)都能直接出表。

說得更直白一點(diǎn)，收到商業(yè)匯票時(shí)，財(cái)務(wù)只要先把它作為企業(yè)持有的一項(xiàng)票據(jù)債權(quán)記入賬內(nèi)就行?？梢坏┻@張票據(jù)被拿去貼現(xiàn)，或者被背書轉(zhuǎn)讓給上游供應(yīng)商，財(cái)務(wù)就不能只按“票沒了”來處理了，而要進(jìn)一步判斷，這張票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不是也跟著一起轉(zhuǎn)走了。

2、商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，財(cái)務(wù)到底該怎么做賬？

商業(yè)匯票貼現(xiàn)是企業(yè)最常見的一種資金周轉(zhuǎn)方式。企業(yè)把尚未到期的票據(jù)提前轉(zhuǎn)讓給銀行或者其他機(jī)構(gòu)，換回一筆現(xiàn)金。從表面上看，票轉(zhuǎn)出去了，錢回來了，好像直接把“應(yīng)收票據(jù)”沖掉就可以了。但會(huì)計(jì)上并不是這么簡單，關(guān)鍵還是要看：企業(yè)在這筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，是否還承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)。

如果這張票據(jù)貼現(xiàn)出去以后，企業(yè)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移了，那么這張票據(jù)就可以終止確認(rèn)。財(cái)務(wù)處理上，通常就是借記“銀行存款”，把實(shí)際收到的錢記進(jìn)來；貼現(xiàn)過程中發(fā)生的利息或費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸記“應(yīng)收票據(jù)”，將票據(jù)從賬上轉(zhuǎn)出。這個(gè)邏輯比較好理解，本質(zhì)上就是企業(yè)把票賣出去了，票據(jù)退出表內(nèi)，差額部分作為貼現(xiàn)成本處理。

但如果企業(yè)貼現(xiàn)以后，仍然承擔(dān)較大的追索責(zé)任，或者這張商業(yè)匯票本身信用風(fēng)險(xiǎn)并沒有真正轉(zhuǎn)走，那么這時(shí)候就不能簡單理解為“票已經(jīng)賣掉了”。從實(shí)務(wù)看，這種情況更接近于企業(yè)拿著票據(jù)做了一筆融資，提前拿到資金，但票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)本身并沒有完全剝離。此時(shí)財(cái)務(wù)上就不能直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”，而應(yīng)繼續(xù)保留這項(xiàng)票據(jù)資產(chǎn)，同時(shí)把收到的資金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，比如“短期借款”或“其他流動(dòng)負(fù)債”，貼現(xiàn)利息則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

這也是很多財(cái)務(wù)容易做錯(cuò)的地方。以為只要票據(jù)貼現(xiàn)了，就一定是“借銀行存款、借財(cái)務(wù)費(fèi)用、貸應(yīng)收票據(jù)”，其實(shí)不一定。尤其是商業(yè)承兌匯票，因?yàn)樾庞没A(chǔ)來自承兌企業(yè)本身，出現(xiàn)拒付、延期、追索的概率相對更高，所以在做賬時(shí)更不能機(jī)械處理。企業(yè)財(cái)務(wù)一定要明白，貼現(xiàn)不是簡單的“換錢”，而是一次金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，能不能出表，要看風(fēng)險(xiǎn)是否真正轉(zhuǎn)移。

3、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓后，入賬邏輯和貼現(xiàn)有什么不同？

除了貼現(xiàn)，很多企業(yè)還會(huì)把收到的商業(yè)匯票直接背書轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，用來支付貨款。這種業(yè)務(wù)在制造業(yè)、建筑業(yè)、貿(mào)易行業(yè)里都很常見。財(cái)務(wù)在處理時(shí)，也不能只看“票已經(jīng)給別人了”，而要看這次背書轉(zhuǎn)讓后，企業(yè)是否還繼續(xù)承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)。

如果企業(yè)把商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓出去后，這張票據(jù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移，那么會(huì)計(jì)上就可以終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。最常見的處理方式，就是借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。本質(zhì)上就是企業(yè)用手中的票據(jù)，替代現(xiàn)金去支付上游貨款。這時(shí)候，應(yīng)收票據(jù)退出賬面，應(yīng)付賬款也同步減少，邏輯非常清晰。

但如果票據(jù)雖然已經(jīng)背書給了別人，企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)，比如未來出現(xiàn)拒付后仍需承擔(dān)較重責(zé)任，那么財(cái)務(wù)上就不能簡單地把這張票據(jù)沖掉。這個(gè)處理原則和貼現(xiàn)其實(shí)是一致的：只要主要風(fēng)險(xiǎn)沒有真正轉(zhuǎn)出，票據(jù)就不能輕易出表。也就是說，票據(jù)在形式上流轉(zhuǎn)了，不代表在會(huì)計(jì)上就一定終止確認(rèn)。

所以，企業(yè)財(cái)務(wù)在處理商業(yè)匯票貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，最核心的工作不是急著寫分錄，而是先做判斷。收到票據(jù)時(shí)，通常是確認(rèn)“應(yīng)收票據(jù)”；票據(jù)貼現(xiàn)或背書出去后，則先看風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了，就終止確認(rèn)；風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，就不能出表，而應(yīng)繼續(xù)保留票據(jù)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。這個(gè)思路一旦理順，后面的賬務(wù)處理其實(shí)就清楚了。

結(jié)尾

對企業(yè)財(cái)務(wù)來說，商業(yè)匯票做賬最怕的不是分錄不會(huì)寫，而是把業(yè)務(wù)本質(zhì)判斷錯(cuò)了。收到票據(jù)時(shí)怎么入賬，其實(shí)大多數(shù)人都知道；真正容易出錯(cuò)的，是貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓之后，企業(yè)到底還要不要繼續(xù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)判斷一旦出錯(cuò)，影響的就不僅僅是一張票的賬務(wù)，而是整張報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債和利潤口徑。