一、背景介紹：加強代理出口稅收風險管控

2025年7月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第17號）（以下簡稱“17號文”），自2025年10月1日起施行。該公告第七條進一步厘清代理出口與自營出口的稅務(wù)歸屬邊界，規(guī)范企業(yè)所得稅預(yù)繳申報行為，強化對代理業(yè)務(wù)收入確認與納稅義務(wù)主體的監(jiān)管。

對于從事1039市場采購貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)（外綜服）等代理模式的企業(yè)，17號文的實施具有顯著的稅收合規(guī)意義。

二、新規(guī)核心變化與申報要點（適用于2025年10月1日后業(yè)務(wù)）

（一）營業(yè)收入申報口徑限定為“代理服務(wù)費”

17號文明確要求，代理出口企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，只能將“代理服務(wù)費”作為應(yīng)稅收入。例如：若企業(yè)向境內(nèi)真實貨主收取代理費用10萬元，則企業(yè)所得稅僅就該10萬元進行計算申報。

（二）必須同步報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》

代理企業(yè)需在申報期同步提交《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，表內(nèi)須真實、完整披露以下信息：

? 報關(guān)單號；

? 境內(nèi)真實貨主名稱；

? 真實貨主：自然人身份號碼，或企業(yè)、個體工商戶的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；

? 出口金額。

該表作為稅務(wù)機關(guān)判斷代理業(yè)務(wù)真實性的重要依據(jù)，填報義務(wù)具有強制性。

（三）未填報或錯報將面臨“視同自營”處理

若代理企業(yè)未按要求填報真實貨主，或誤將報關(guān)行、其他代理公司等非實際貨主信息作為貨主上報，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下方式處理：

將該筆出口業(yè)務(wù)視同為“自營出口”，按全額出口貨值認定企業(yè)應(yīng)稅收入，補征企業(yè)所得稅及滯納金。

此類處理將極大提高企業(yè)稅負，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查風險，需引起高度重視。

三、代理判斷及申報示意圖

為方便代理企業(yè)判斷自身的申報義務(wù)，可參見以下“代理判斷及申報示意圖”，在實際業(yè)務(wù)中，代理結(jié)構(gòu)可能分為單層代理與多層代理兩類。根據(jù)“17號文”及相關(guān)政策要求，企業(yè)應(yīng)準確識別境內(nèi)真實貨主并正確填報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

四、2025年10月1日前的業(yè)務(wù)如何處理？

對于2025年10月1日之前已發(fā)生的代理出口業(yè)務(wù)，企業(yè)仍可依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定主張稅收責任歸屬合理化。依據(jù)《國家稅務(wù)總局 財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家市場監(jiān)督管理總局公告2025年第8號》第三條，凡在出口時已取得《代理出口貨物證明》且備案完備的，稅務(wù)機關(guān)可據(jù)此認定代理關(guān)系成立，并將稅收責任追溯至境內(nèi)真實貨主。

因此，對于歷史業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)：

? 檢查是否已取得完整的《代理出口貨物證明》；

? 妥善保存委托協(xié)議、報關(guān)單等備查資料；

【作者介紹】

張帆律師

中國執(zhí)業(yè)律師、美國加州執(zhí)業(yè)律師，英國律師申請人（已通過SQE1）

英國皇家特許仲裁協(xié)會全球青工委大使

英國皇家特許仲裁師資深會員 FCIArb

ACCA國際特許會計師高級商業(yè)會計

國際貿(mào)易金融專家(CITF)

FIDIC認證咨詢專家

迪拜國際仲裁中心DIAC仲裁員

京師律所（全國）商事仲裁專委會理事

京師律所（全國）合同法專委會理事

京師成都律所黨總支委員、第一支部書記

京師成都律所涉外法律事務(wù)部主任

京師阿聯(lián)酋辦公室（籌）業(yè)務(wù)負責人

成都市發(fā)展和改革委員會經(jīng)濟體制改革智庫專家

中國貿(mào)促會、中國國際商會商委會聯(lián)合認證RCEP培訓(xùn)師資

高級企業(yè)法律顧問、高級建設(shè)工程法務(wù)師

張帆律師有10余年企業(yè)運營、投融資經(jīng)驗，金融、法學(xué)雙學(xué)士，擅長涉外糾紛、國際貿(mào)易、商事談判、財會稅法、民行刑綜合糾紛。