以非法軟件偽造發(fā)票出售他人，犯非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

一、基本案情

2018年至2020年期間，被告人高某某為謀取非法利益，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)下載了非法仿造稅務(wù)開(kāi)票系統(tǒng)軟件，并從軟件開(kāi)發(fā)者楊某某（已判刑）處購(gòu)買了使用權(quán)限，利用該軟件非法制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票159份并出售給他人，票面金額總計(jì)387538.30元。其中，開(kāi)票單位為銀川市某醫(yī)院門診收費(fèi)票據(jù)46份，票面金額總計(jì)164117.93元；開(kāi)票單位為某公司的增值稅普通發(fā)票40份，票面金額總計(jì)875634元；另有開(kāi)票單位為供熱公司、藥店、旅行社等各類其他單位的增值稅普通發(fā)票73份，票面金額總計(jì)214664.03元。高某某非法獲利11142元，揮霍。

2023年2月15日，被告人高某某在陜西省靖邊縣鳳凰山長(zhǎng)慶油田倒班基地內(nèi)被銀川市公安局民警抓獲歸案。

另查明，2023年4月10日，被告人高某某主動(dòng)向銀川市公安局繳納人民幣30000元用于退繳贓款。

還查明，2023年2月15日，銀川市公安局從被告人高某某處扣押作案時(shí)使用的各類印章16枚、客運(yùn)發(fā)票22本，公訴機(jī)關(guān)當(dāng)庭作為證據(jù)予以出示；銀川市公安局從被告人高某某處扣押其作案時(shí)使用的黑色聯(lián)想牌X230型筆記本電腦一臺(tái)。

二、公訴機(jī)關(guān)指控

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人高某某非法制造并出售不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票159份，票面金額共計(jì)387538.30元，其行為觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條第二款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人高某某被公安機(jī)關(guān)抓獲后如實(shí)供述自己的罪行，系坦白，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條第三款的規(guī)定，依法可從輕處罰。被告人高某某當(dāng)庭自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條的規(guī)定，依法可從寬處理。被告人高某某主動(dòng)退繳違法所得，酌情可從輕處罰。

公訴機(jī)關(guān)建議判處被告人高某某有期徒刑七個(gè)月，緩刑一年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。

三、辯護(hù)意見(jiàn)

1.被告人高某某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)、罪名及量刑建議均無(wú)異議，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰且簽字具結(jié)，在開(kāi)庭審理過(guò)程中亦無(wú)異議。

2.被告人高某某辯護(hù)人的辯護(hù)意見(jiàn)是：被告人高某某具有坦白的法定從輕情節(jié)、自愿認(rèn)罪認(rèn)罰的法定從寬情節(jié)及主動(dòng)退贓的酌定從輕情節(jié)，建議對(duì)被告人高某某適用緩刑。

四、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人高某某非法制造并出售不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票159份，票面金額共計(jì)387538.30元，其行為已構(gòu)成非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)的指控成立，應(yīng)予刑事處罰。被告人高某某歸案后如實(shí)供述其主要犯罪事實(shí)，系坦白，依法可從輕處罰。被告人高某某具有自愿認(rèn)罪認(rèn)罰的法定從寬情節(jié)，依法可從寬處理。被告人高某某主動(dòng)退繳違法所得，酌情可從輕處罰。根據(jù)被告人高某某的犯罪情節(jié)及悔罪表現(xiàn)，依法可對(duì)其適用緩刑。辯護(hù)人上述相應(yīng)的辯護(hù)意見(jiàn)，本院依法予以采納。公訴機(jī)關(guān)量刑建議適當(dāng)，本院依法予以采納。公安機(jī)關(guān)從被告人高某某處扣押的現(xiàn)金，其中非法獲利11142元系違法所得，依法應(yīng)予沒(méi)收；剩余18858元用于執(zhí)行本案罰金刑。公安機(jī)關(guān)從被告人高某某處扣押其作案時(shí)使用的黑色聯(lián)想牌X230型筆記本電腦一臺(tái)，系作案工具，依法應(yīng)予沒(méi)收。……判決如下：

被告人高某某犯非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，判處有期徒刑七個(gè)月，緩刑一年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。

五、稅與罰評(píng)析

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十二條的規(guī)定，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為：（1）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的其他發(fā)票一百份以上且票面金額累計(jì)在三十萬(wàn)元以上的；（2）票面金額累計(jì)在五十萬(wàn)元以上的；（3）非法獲利數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。

本案中，高某某利用非法仿造稅務(wù)開(kāi)票系統(tǒng)軟件，非法制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票159份并出售給他人，票面金額總計(jì)387538.30元，非法獲利11142元。

雖然其票面金額沒(méi)有達(dá)到50萬(wàn)元以上，但是，其符合100份以上且票面金額30萬(wàn)元以上的追訴標(biāo)準(zhǔn)，而且非法獲得數(shù)額也在1萬(wàn)元以上，因此，其行為已達(dá)到非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，面臨刑事處罰。

不過(guò)，高某某非法制造、出售非法制造的發(fā)票的金額及份數(shù)，或者非法獲利的金額，超過(guò)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)不大，或者可以在審查起訴階段就作出相對(duì)不起訴決定的，例如：

1.1.案例：吳某某非法制造、出售非法制造的票

1.2.辦案機(jī)關(guān)：南昌市西湖區(qū)人民檢察院

1.3.簡(jiǎn)要案情：吳某某使用高仿稅控開(kāi)票軟件出具了15份增值稅普通發(fā)票，上述發(fā)票價(jià)稅總額802760.5元。

1.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人吳某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條第二款規(guī)定的行為，其行為已構(gòu)成非法制造發(fā)票罪，但犯罪情節(jié)輕微，其案發(fā)后主動(dòng)投案如實(shí)供述自己的罪行，具有《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條第一款規(guī)定的自首情節(jié)，可以從輕、減輕處罰；其具有《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條規(guī)定的認(rèn)罪認(rèn)罰情節(jié)，可以從寬處理；其系初犯，案發(fā)后主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交所逃稅款，可以酌情從輕處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)吳某某不起訴。

以上不起訴案例，僅供參考。

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何觀舒律師，專注辦理虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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