既虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，又虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何判刑？

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

2025年8月21日，貴州稅務(wù)部門(mén)曝光了3起涉稅違法案件，涉及貴陽(yáng)、銅仁、黔南州等，其中，貴陽(yáng)的涉及某木業(yè)公司為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，同時(shí)對(duì)外虛開(kāi)增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票。案件信息如下：

國(guó)家稅務(wù)總局貴陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依法查處貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛開(kāi)發(fā)票案。

經(jīng)查，2022年至2023年，該公司通過(guò)虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，為自己虛開(kāi)用于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的增值稅普通發(fā)票1455份，涉及金額1.43億元；通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外虛開(kāi)增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票1280份，涉及金額1.39億元，虛構(gòu)運(yùn)輸、產(chǎn)品采購(gòu)及加工業(yè)務(wù)，收受其他企業(yè)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票273份，涉及金額2785萬(wàn)元。2023年10月20日，國(guó)家稅務(wù)總局貴陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，對(duì)其作出罰款50萬(wàn)元的處理處罰決定。

目前，公安機(jī)關(guān)已根據(jù)相關(guān)犯罪線索抓獲有關(guān)人員，其中2人被法院依法判決。

稅與罰評(píng)析：

案例中，貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司不僅為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)增值稅普通發(fā)票，還對(duì)外虛開(kāi)增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和相應(yīng)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

也就是說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是可以用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條的規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

上述貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票金額1.43億元，以9%的扣除率計(jì)算，涉案稅額則為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率=1.43億元×9%=1287萬(wàn)元。（扣除率10%，稅額則為1430萬(wàn)元）

貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司對(duì)外虛開(kāi)增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票，金額1.39億元，以13%的稅率計(jì)算，稅額則為：

稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×稅率=1.39億元×13%=1807萬(wàn)元

此外，貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司還收受其他企業(yè)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票273份，涉及金額2785萬(wàn)元，稅額則為：

稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×稅率=2785萬(wàn)元×13%=362.05萬(wàn)元。

綜上，貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1649.05萬(wàn)元（1287萬(wàn)元+362.05萬(wàn)元）或1792.05萬(wàn)元（1430萬(wàn)元+362.05萬(wàn)元）；虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1807萬(wàn)元。

那么，在既有虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額，又有虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況下，犯罪數(shù)額應(yīng)如何確定呢？

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)名義，既虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算?！?/p>

貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，就是為抵扣對(duì)外虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，屬于同一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)名義，因此，以虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為犯罪數(shù)額來(lái)定罪量刑。

不過(guò)，從貴州稅務(wù)部門(mén)公布的查處細(xì)節(jié)來(lái)看，貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司對(duì)外虛開(kāi)的增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票，是被用于騙取出口退稅。

如果與他人存在共謀騙取出口退稅的情況下，則會(huì)同時(shí)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪的情況下，擇一重處罰；如果不存在共謀，則以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。

根據(jù)《刑法》第二百零五條和《解釋》的第十一條的規(guī)定，虛開(kāi)稅額500萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)額巨大，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

因此，貴州盛開(kāi)木業(yè)有限公司的責(zé)任人員，如果沒(méi)有適用減輕處罰情節(jié)，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。

#虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師#

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何觀舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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