虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，稅額49萬(wàn)多元，從犯，判二緩三是否重了

1.基本案情

2021年8月23日，被告人陳某成立XX縣A核桃種植農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A合作社）并擔(dān)任法定代表人，經(jīng)營(yíng)范圍主要是農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏及其他相關(guān)服務(wù)。被告人陳某甲（被告人陳某的父親）系A(chǔ)合作社股東并擔(dān)任經(jīng)理。

2021年10月1日至2022年5月31日，被告人陳某經(jīng)營(yíng)A合作社期間，為謀取非法利益，在無(wú)真實(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的情況下，利用他人身份信息偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、過(guò)磅單，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。經(jīng)XX地區(qū)稅務(wù)稽查局核實(shí)，A合作社虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票共117份，金額合計(jì)943.41028萬(wàn)元，造成少繳增值稅13.411177萬(wàn)元。

2021年10月，被告人陳某經(jīng)營(yíng)A合作社期間，經(jīng)被告人陳某甲介紹，與山西B公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）法定代表人李某（已判刑）結(jié)識(shí)。雙方約定每開(kāi)100萬(wàn)元增值稅電子普通發(fā)票支付陳某0.3萬(wàn)元好處費(fèi)。

2021年10月至2021年12月期間，陳某、陳某甲為謀取非法利益，在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，偽造購(gòu)銷(xiāo)合同，先后3次向B公司虛開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票共35份，金額合計(jì)300萬(wàn)元。陳某非法獲利0.8萬(wàn)元，陳某甲非法獲利0.3萬(wàn)元。該35份發(fā)票已全部認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅共計(jì)27萬(wàn)元。2023年9月，某公司補(bǔ)繳增值稅等稅款及滯納金共計(jì)38.415647萬(wàn)元。

2021年12月13日，被告人陳某經(jīng)營(yíng)A合作社期間，為維系與山西C公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)C公司）的業(yè)務(wù)關(guān)系，向C公司開(kāi)具6張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票，金額合計(jì)50萬(wàn)元。經(jīng)XX地區(qū)稅務(wù)稽查局核實(shí)，A合作社與C公司之間有20萬(wàn)元不存在真實(shí)業(yè)務(wù)，某公司抵扣稅款1.8萬(wàn)元。

2022年1月，被告人陳某經(jīng)營(yíng)A合作社期間，汾陽(yáng)市D合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)D合作社）法定代表人韓某（另案處理）找被告人陳某甲幫忙虛開(kāi)發(fā)票。2022年1月至2022年5月期間，陳某、陳某甲先后3次向D合作社開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票共25份，金額合計(jì)383.688074萬(wàn)元，稅額16.531926萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)400.22萬(wàn)元。經(jīng)XX地區(qū)稅務(wù)稽查局核實(shí)，A合作社與D合作社實(shí)際業(yè)務(wù)交易金額為133.35萬(wàn)元，虛開(kāi)發(fā)票金額266.87萬(wàn)元，抵扣稅款22.753628萬(wàn)元。2023年9月，某合作社補(bǔ)繳增值稅等稅款及滯納金共計(jì)35.316323萬(wàn)元。

另查明，1.經(jīng)XX地區(qū)稅務(wù)稽查局核實(shí)，某合作社2021年至2022年少繳增值稅等稅款15.78559萬(wàn)元。2025年7月1日，某合作社已補(bǔ)繳增值稅等稅款、滯納金及罰金共計(jì)31.907671萬(wàn)元。2.案發(fā)后，被告人陳某向偵查機(jī)關(guān)繳納其與被告人陳某甲違法所得共1.1萬(wàn)元，由XX縣公安局依法扣押。

2.裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人陳某、陳某甲違反國(guó)家發(fā)票管理制度和稅收征管制度，為謀取非法利益，虛開(kāi)用于抵扣稅款的增值稅電子普通發(fā)票，其中被告人陳某虛開(kāi)票面金額合計(jì)1530.28028萬(wàn)元，涉及抵扣稅款額共64.964805萬(wàn)元；被告人陳某甲虛開(kāi)票面金額566.87萬(wàn)元，涉及抵扣稅款額49.753628萬(wàn)元，其行為均已構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，被告人陳某屬虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大。公訴機(jī)關(guān)指控被告人陳某、陳某甲犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，指控的罪名成立，本院予以支持。本案中，被告人陳某在共同犯罪中起主要作用，是主犯，依法予以懲處。被告人陳某甲在共同犯罪中起次要作用，是從犯，應(yīng)依法從輕處罰。鑒于，被告人陳某、陳某甲系初犯，當(dāng)庭能夠如實(shí)供述自己的罪行，認(rèn)罪、悔罪，積極補(bǔ)繳全部稅款，可酌情從輕處罰。......判決如下：

一、被告人陳某犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣五萬(wàn)元。

二、被告人陳某甲犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。

3.稅與罰短評(píng)

根據(jù)《刑法》第二百零五條和最高人民法院、最高人檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第十一條的規(guī)定，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，虛開(kāi)稅額10萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上不滿500萬(wàn)元的，屬于數(shù)額較大，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。

本案中，陳某甲被認(rèn)定虛開(kāi)稅額49.753628萬(wàn)元，系從犯，系初犯，當(dāng)庭能夠如實(shí)供述自己的罪行，認(rèn)罪、悔罪，積極補(bǔ)繳全部稅款，最終判決：有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。量刑是否偏重呢？

依據(jù)陳某甲虛開(kāi)的稅額，即使是對(duì)陳某甲頂格判刑，那也只是判處三年有期徒刑，一般情況下，也很少頂格判刑。但是，陳某甲還具有其他從輕、減輕處罰情節(jié)。

《刑法》第二十七條規(guī)定：“在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。”“對(duì)于從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰。”

最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于常見(jiàn)犯罪的量刑指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》）第三條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)于從犯，綜合考慮其在共同犯罪中的地位、作用等情況，應(yīng)當(dāng)予以從寬處罰，減少基準(zhǔn)刑的20%-50%；犯罪較輕的，減少基準(zhǔn)刑的50%以上或者依法免除處罰。”

那么，從犯情節(jié)最低也可以減少基準(zhǔn)刑的20%。

《量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)于坦白情節(jié)，綜合考慮如實(shí)供述罪行的階段、程度、罪行輕重以及悔罪表現(xiàn)等情況，確定從寬的幅度。1.如實(shí)供述自己罪行的，可以減少基準(zhǔn)刑的20%以下；2.如實(shí)供述司法機(jī)關(guān)尚未掌握的同種較重罪行的，可以減少基準(zhǔn)刑的10%-30%；3.因如實(shí)供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減少基準(zhǔn)刑的30%-50%。”

《量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》第三條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)于當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的，根據(jù)犯罪的性質(zhì)、罪行的輕重、認(rèn)罪程度以及悔罪表現(xiàn)等情況，可以減少基準(zhǔn)刑的10%以下。依法認(rèn)定自首、坦白的除外?！?/p>

對(duì)于積極補(bǔ)繳全部稅款的，可以參考退贓、退賠的量刑規(guī)定來(lái)確定量刑的幅度，補(bǔ)繳稅款是對(duì)損害結(jié)果的彌補(bǔ)。

《量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》第三條第（十）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)于退贓、退賠的，綜合考慮犯罪性質(zhì)，退贓、退賠行為對(duì)損害結(jié)果所能彌補(bǔ)的程度，退贓、退賠的數(shù)額及主動(dòng)程度等情況，可以減少基準(zhǔn)刑的30%以下；對(duì)搶劫等嚴(yán)重危害社會(huì)治安犯罪的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)掌握。”

綜合上述的量刑情節(jié)，至少也應(yīng)減少基準(zhǔn)刑的50%。

如果基準(zhǔn)刑為三年有期徒刑，減少50%的，則為一年六個(gè)月。因此，判處二年有期徒刑，偏重了一點(diǎn)。

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