一、央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)的重要性與獨(dú)特性

（一）央企智庫(kù)已進(jìn)入快速建設(shè)發(fā)展期

隨著全球化向縱深發(fā)展，智庫(kù)往往成為一個(gè)國(guó)家軟實(shí)力和國(guó)際話語(yǔ)權(quán)的重要標(biāo)志。中央企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，其創(chuàng)辦的智庫(kù)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供了強(qiáng)有力支持。改革開(kāi)放以來(lái)，在“政企分開(kāi)”大背景下，相當(dāng)一部分央企脫胎于原行業(yè)管理部門成為所在行業(yè)的“頭部企業(yè)”，因此央企智庫(kù)有條件成為融合政府、行業(yè)、企業(yè)三者間的連接器。2023年5月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委辦公廳印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)新型智庫(kù)建設(shè)的意見(jiàn)》中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了央企智庫(kù)“支撐企業(yè)、引領(lǐng)行業(yè)、服務(wù)國(guó)家、面向全球”的定位，以及在“咨政建言、理論創(chuàng)新、輿論引導(dǎo)、社會(huì)服務(wù)、國(guó)際合作”方面所發(fā)揮的多元作用。由于央企智庫(kù)的獨(dú)特定位，不僅可以立足自身業(yè)務(wù)為管理層提供決策和運(yùn)營(yíng)支持，同時(shí)又可為政府制定行業(yè)發(fā)展政策提供有針對(duì)性的咨詢建議，兼具企業(yè)內(nèi)部咨詢公司和公共智庫(kù)雙重屬性，契合國(guó)家加快新型智庫(kù)建設(shè)的需要。

央企智庫(kù)的概念可分為狹義和廣義兩類。狹義的概念專指央企管控下的具有法人實(shí)體地位且獨(dú)立設(shè)置的研究院（研究中心）等，在央企內(nèi)部的智庫(kù)定位明確，體系也較為完備。而廣義的概念，是在狹義的概念基礎(chǔ)上，再增加總部?jī)?nèi)設(shè)的、代行智庫(kù)職能的相關(guān)職能部門，以及黨校、情報(bào)所、信息中心等專業(yè)性支撐機(jī)構(gòu)等。這些機(jī)構(gòu)盡管沒(méi)有以獨(dú)立的智庫(kù)實(shí)體形態(tài)存在，但實(shí)質(zhì)上在央企內(nèi)部發(fā)揮著智庫(kù)作用，同時(shí)為政府決策提供支持。按照狹義的央企智庫(kù)口徑統(tǒng)計(jì)，在國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)管的央企總部層面設(shè)立智庫(kù)的占比不足25%。2016年4月，央企智庫(kù)聯(lián)盟成立時(shí)成員單位僅有23家，到2017年底迅速增長(zhǎng)到63家，央企新組建智庫(kù)的空間巨大，步伐穩(wěn)步加快。

（二）央企智庫(kù)的內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特屬性

狹義概念的央企智庫(kù)作為獨(dú)立法人實(shí)體，最基本的運(yùn)營(yíng)特征是：母公司直接撥付全部或大部分經(jīng)費(fèi)給其所屬智庫(kù)，出資主辦、支持運(yùn)營(yíng)。與獨(dú)立智庫(kù)相比，央企智庫(kù)相對(duì)而言資金壓力小，但資金動(dòng)用的政策約束多、管制程度高、靈活性不足。為確保央企智庫(kù)專款專用、高效運(yùn)行、合理激勵(lì)、不斷創(chuàng)新，需要建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作體系，通過(guò)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、機(jī)制運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、產(chǎn)出效益等工作實(shí)施獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)、監(jiān)督反饋，從而促進(jìn)組織運(yùn)行效率提升。

從職責(zé)定位和運(yùn)營(yíng)特征來(lái)看，央企智庫(kù)與其他機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)相比，具有以下三個(gè)方面較為突出的獨(dú)特屬性。

1.央企智庫(kù)多數(shù)不以營(yíng)利為目的，其效益無(wú)法直接用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量。央企智庫(kù)為母公司提供咨詢服務(wù)、為所在行業(yè)提供決策支撐、為政府部門提供政策研究，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，成效檢驗(yàn)往往需要較長(zhǎng)時(shí)間，其價(jià)值和作用很難直接通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)估，也無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)直接銷售的形式來(lái)反映盈利或補(bǔ)償成本。因此，央企智庫(kù)的經(jīng)營(yíng)效益往往不能直接以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，一定程度上具有非營(yíng)利組織的屬性，可參照非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，綜合考量社會(huì)效益、運(yùn)營(yíng)效益、服務(wù)效益、環(huán)境效益、特定效益等實(shí)現(xiàn)效益計(jì)算。

2.央企智庫(kù)組織形態(tài)大多具有跨專業(yè)、跨學(xué)科等協(xié)同性特征，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織協(xié)調(diào)提出更高要求。面對(duì)“百年未有之大變局”，在不確定性加劇和愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中，央企智庫(kù)需要從戰(zhàn)略高度上研判形勢(shì)、提出建議，就不可避免地要面對(duì)跨專業(yè)、跨學(xué)科協(xié)同的問(wèn)題。為適應(yīng)這一變革，相當(dāng)一部分央企智庫(kù)探索了不同于傳統(tǒng)科層制的以矩陣式、“去中心化”等為代表的新型組織架構(gòu)模式，這種架構(gòu)模式也對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)央企智庫(kù)運(yùn)營(yíng)的全面系統(tǒng)診斷。

3.央企智庫(kù)在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。2021年《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次提出“創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開(kāi)展研究型審計(jì)”的要求，2022年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”。相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式，以研究型審計(jì)為代表的創(chuàng)新型審計(jì)更加注重宏觀視野、創(chuàng)新思維和發(fā)展導(dǎo)向，這與央企智庫(kù)的咨詢建議職能和創(chuàng)新發(fā)展使命高度契合，尤其符合內(nèi)部審計(jì)是“智庫(kù)的智庫(kù)”這一功能定位。2025年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出開(kāi)展“科學(xué)規(guī)范提升年”行動(dòng)，為央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建與完善、科學(xué)規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

目前內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)央企智庫(kù)達(dá)到世界一流水平方面發(fā)揮的作用還比較有限，其存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠、意識(shí)淡薄。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)研究與實(shí)踐已歷經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間，但智庫(kù)的內(nèi)部審計(jì)尚屬新興領(lǐng)域。央企智庫(kù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)普遍高度不夠，在實(shí)踐中，“沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的研究單位不需要內(nèi)部審計(jì)”“內(nèi)部審計(jì)對(duì)研究咨詢單位沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義”等“純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)”的片面認(rèn)識(shí)始終存在。此外，由于沒(méi)有運(yùn)營(yíng)資金方面的壓力，很多央企智庫(kù)主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理挖掘潛力、提質(zhì)增效的意識(shí)淡薄，這也往往導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)工作新的使命，央企智庫(kù)必須站在“如臂使指”的高度上充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)智庫(kù)建設(shè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的意義和價(jià)值。

2.內(nèi)部審計(jì)方法上照搬套用、創(chuàng)新不足。央企智庫(kù)圍繞國(guó)家重大戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展中的重大問(wèn)題開(kāi)展前瞻性、針對(duì)性政策研究，以軟科學(xué)實(shí)驗(yàn)室、模型工具方法體系為支撐。這既是社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的必然結(jié)果，也是智庫(kù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要?；谘肫笾菐?kù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和非營(yíng)利組織的特殊屬性，直接照搬套用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式顯然是不行的，必須不斷研究和探討適應(yīng)智庫(kù)審計(jì)的新模式、新方法和新技術(shù)，從而適應(yīng)不斷變化的環(huán)境和智庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。在實(shí)操層面，央企智庫(kù)目前廣泛采用的審計(jì)方法依然是陳舊的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法或制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，主要依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，手工查賬、隨機(jī)抽樣的傳統(tǒng)審計(jì)方法缺乏對(duì)智庫(kù)業(yè)務(wù)特殊性的綜合考慮，難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理中“如影隨形”的全周期動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)要求，制約了審計(jì)效能最大化的實(shí)現(xiàn)路徑。

3.內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)性不夠、傳導(dǎo)不暢。在制度設(shè)計(jì)、專職部門配置等方面，央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)工作均存在不同程度的缺失。在制度設(shè)計(jì)上，當(dāng)前審計(jì)整改配套工作機(jī)制尚未健全，效果評(píng)估體系存在缺位，導(dǎo)致整改措施執(zhí)行落實(shí)情況缺乏有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制和系統(tǒng)性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，存在“報(bào)告整改”“屢查屢犯”現(xiàn)象，凸顯出審計(jì)監(jiān)督閉環(huán)管理機(jī)制的缺失。在專職部門配置上，很多央企智庫(kù)通常結(jié)構(gòu)扁平、職能集約，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。實(shí)踐中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)多由各職能部門或業(yè)務(wù)單元臨時(shí)抽調(diào)人員組成，內(nèi)部審計(jì)工作易受各方影響。這樣的審計(jì)結(jié)構(gòu)往往只對(duì)智庫(kù)管理層負(fù)責(zé)，無(wú)法順暢傳導(dǎo)到其對(duì)母公司的績(jī)效延伸。母公司如果不能及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，將無(wú)法有效根據(jù)審計(jì)監(jiān)督情況對(duì)其所屬智庫(kù)成本合理性和績(jī)效支撐度作出評(píng)估，從而不能有針對(duì)性地進(jìn)行目標(biāo)調(diào)整和決策制定。

三、央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建：基于多維度的系統(tǒng)分析

（一）構(gòu)建全視野、多維度、系統(tǒng)化的央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)工作思維

全視野，即運(yùn)用戰(zhàn)略思維、注重大局觀念，以更為寬廣的管理視野看待內(nèi)部審計(jì)，既看到自身的管理運(yùn)營(yíng)水平，又要進(jìn)一步強(qiáng)化面向上級(jí)決策層的智力支持與保障能力，確保內(nèi)部審計(jì)工作方向正確，符合央企智庫(kù)發(fā)展規(guī)律。

多維度，即堅(jiān)持精準(zhǔn)思維、多方施策，將內(nèi)部審計(jì)工作面對(duì)的問(wèn)題分解為多個(gè)維度，提出具體、可操作、相關(guān)聯(lián)的工作安排，把求實(shí)效作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)性要求。

系統(tǒng)化，即堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、推進(jìn)統(tǒng)籌管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作各環(huán)節(jié)間、與央企智庫(kù)其他業(yè)務(wù)職能間的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部有效協(xié)同。

（二）聚焦五個(gè)維度，形成央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)工作體系閉環(huán)

綜上分析，本文從目標(biāo)、層次、作用、指標(biāo)、要素五個(gè)維度構(gòu)建“12345”央企智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)工作體系，以落實(shí)全視野、多維度、系統(tǒng)化的總體要求。

“1”即服務(wù)一個(gè)目標(biāo)：打造具有中國(guó)特色的世界一流央企智庫(kù)，其中，中國(guó)特色是央企智庫(kù)實(shí)現(xiàn)世界一流的關(guān)鍵所在。央企智庫(kù)要堅(jiān)決服從黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門要在央企智庫(kù)黨組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，最大限度保證其獨(dú)立性與權(quán)威性，在防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效中發(fā)揮源頭性自我監(jiān)管作用。

“2”即立足兩個(gè)層次：對(duì)外產(chǎn)出一流的智力服務(wù)和智力成果，對(duì)內(nèi)構(gòu)建一流的智庫(kù)治理體系。兩個(gè)層次側(cè)重點(diǎn)有所不同，對(duì)外強(qiáng)調(diào)的是質(zhì)量和聲譽(yù)，對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)的是效率和底線。在質(zhì)量和聲譽(yù)上，央企智庫(kù)是推動(dòng)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署有效落實(shí)的重要抓手，要重點(diǎn)開(kāi)展貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)。在效率和底線上，應(yīng)秉持與時(shí)俱進(jìn)的原則，創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法，優(yōu)化審計(jì)資源配置，著重關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，按事前、事中和事后相結(jié)合的方式開(kāi)展審計(jì)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

“3”即充分發(fā)揮監(jiān)督審查、評(píng)價(jià)控制、咨詢建議三種作用。做到審計(jì)全覆蓋，消除盲區(qū)、死角，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，讓智庫(kù)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有審計(jì)的“影子”相伴，形成組織內(nèi)自上而下的審計(jì)自覺(jué)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)一方面要苦練內(nèi)功，把問(wèn)題查準(zhǔn)、查深、查透；另一方面要做好與其他監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、合規(guī)等公司內(nèi)部監(jiān)督資源貫通運(yùn)用，形成監(jiān)督合力。定時(shí)歸集整理所在央企主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、重大經(jīng)營(yíng)和管理事件、崗位人事變動(dòng)等信息，用好敏捷協(xié)同機(jī)制，提高整體風(fēng)險(xiǎn)管理能力。突出審計(jì)的咨詢建議作用，提高審計(jì)工作的前瞻性，從全局、戰(zhàn)略的角度提出建設(shè)性意見(jiàn)。

“4”即緊盯智庫(kù)發(fā)展的四個(gè)核心指標(biāo)：專業(yè)影響力、決策支持力、風(fēng)險(xiǎn)管控力、運(yùn)行保障力。以內(nèi)部審計(jì)的方式評(píng)估智庫(kù)研究方法與成果質(zhì)量，助力業(yè)內(nèi)聲譽(yù)的提升；通過(guò)分析數(shù)據(jù)與流程的匹配度，為智庫(kù)戰(zhàn)略規(guī)劃、項(xiàng)目論證提供準(zhǔn)確依據(jù)，增強(qiáng)決策支持作用；識(shí)別研究項(xiàng)目、資金使用方面的風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)警并制定應(yīng)對(duì)策略，強(qiáng)化智庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力；不斷優(yōu)化內(nèi)部流程、確保資源配置的合理性與利用的高效性，促進(jìn)智庫(kù)型組織穩(wěn)健發(fā)展、提高整體效能與競(jìng)爭(zhēng)力。

“5”即保障優(yōu)化五個(gè)智庫(kù)建設(shè)核心要素：人才隊(duì)伍、制度體系、反饋應(yīng)用、資源保障、監(jiān)督成效。把審計(jì)與干部管理、合規(guī)問(wèn)責(zé)、績(jī)效考核、評(píng)優(yōu)評(píng)先有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考，助力人才隊(duì)伍建設(shè)；建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度及監(jiān)督體系，既是保障各項(xiàng)審計(jì)工作有法可依、有章可循的基本前提，也是評(píng)估整體制度科學(xué)性與執(zhí)行效果的有力舉措；針對(duì)智庫(kù)成果難以定量評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，要在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中重視調(diào)研的充分性、跟蹤的長(zhǎng)期性，將成果置于較長(zhǎng)時(shí)間段中觀察，這樣才能得到更接近真實(shí)效果的反饋；央企智庫(kù)須對(duì)管理使用的公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資金建立無(wú)一遺漏、無(wú)一例外的常態(tài)化審計(jì)機(jī)制，做好項(xiàng)目咨詢投入，課題外委費(fèi)用，人工成本控制等方面的審計(jì)工作，確保所投資源的合理、合規(guī)使用；根據(jù)審計(jì)反映的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整改進(jìn)，提升工作績(jī)效。

四、相關(guān)建議

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)助力打造具有中國(guó)特色的世界一流智庫(kù)建設(shè)目標(biāo)中的最大效用，基于上述分析提出以下建議。

一是建議形成“業(yè)務(wù)+治理”的立體式獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)格局。多維度開(kāi)展業(yè)務(wù)監(jiān)督，包括財(cái)務(wù)、管理、項(xiàng)目、合規(guī)等方面，并將定期審計(jì)與實(shí)時(shí)監(jiān)控結(jié)合起來(lái)，提高治理水平和運(yùn)營(yíng)效率，提供全方位、多層次的監(jiān)督保障。

二是建議探索“實(shí)踐+試點(diǎn)”的智庫(kù)型審計(jì)模式。結(jié)合智庫(kù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)有針對(duì)性的審計(jì)方式方法，圍繞智庫(kù)的軟科學(xué)研究系統(tǒng)，試點(diǎn)以信息化為主的全過(guò)程審計(jì)模式，深挖內(nèi)部審計(jì)在成果運(yùn)用、咨詢建議等方面的價(jià)值。

三是建議組建“管理+專業(yè)”的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)綜合素質(zhì)要求極高的專業(yè)性工作，央企智庫(kù)應(yīng)從職能管理和專業(yè)研究?jī)煞N經(jīng)歷交叉的角度培育專業(yè)性內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第6期

作者：孫群哲 叢威 梁棟

單位：中國(guó)海油集團(tuán)能源經(jīng)濟(jì)研究院

編輯：孫哲

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