從不起訴決定書(shū)看虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件相對(duì)不起訴的適用情形

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

《刑事訴訟法》第一百七十七條第二款規(guī)定：“對(duì)于犯罪情節(jié)輕微，依照刑法規(guī)定不需要判處刑罰或者免除刑罰的，人民檢察院可以作出不起訴決定?！边@是相對(duì)不起訴決定的適用依據(jù)。

那么，什么情況下屬于犯罪情節(jié)輕微呢？虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件如何爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的結(jié)果呢？需要準(zhǔn)備什么條件？

1.虛開(kāi)稅額的適用

根據(jù)《刑法》第二百零五條和司法解釋的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪三個(gè)量刑檔次的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）虛開(kāi)稅額10萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；（2）虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上不滿500萬(wàn)元的，屬于數(shù)額較大，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；（3）虛開(kāi)稅額500萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)額巨大，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

但是，對(duì)于適用相對(duì)不起訴的，一般都在第一個(gè)量刑檔次，也就是虛開(kāi)稅額不滿50萬(wàn)元，會(huì)比較容易爭(zhēng)取到相對(duì)不起訴的結(jié)果。例如：

1.1.案例一：于某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

1.2.辦案機(jī)關(guān)：伊寧市人民檢察院

1.3.簡(jiǎn)要案情：伊犁A商貿(mào)有限公司法定代表人于某某通過(guò)他人介紹，從B（青島）物流科技有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)27張，票面金額2438030.15元，抵扣稅款金額共計(jì)201305.27元。

1.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人于某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，案發(fā)后其認(rèn)罪態(tài)度較好，自愿如實(shí)供述涉嫌的犯罪事實(shí)，并積極補(bǔ)交全部稅款，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條的規(guī)定，可以依法從寬處理；同時(shí)其系初犯、偶犯；根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)于某某不起訴。

那么，是不是說(shuō)虛開(kāi)稅額在50萬(wàn)元以上的，就無(wú)法爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的結(jié)果了呢？并不是。

只是虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上的，爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的結(jié)果會(huì)比較困難，畢竟跨了一個(gè)量刑檔次，但并不代表不能作出相對(duì)不起訴的決定。

在那個(gè)試行刑事合規(guī)不起訴的時(shí)期，不要說(shuō)虛開(kāi)稅額達(dá)到50萬(wàn)元了，即使虛開(kāi)稅額達(dá)到200多萬(wàn)元（原數(shù)額巨大標(biāo)準(zhǔn)為250萬(wàn)元以上），進(jìn)行合規(guī)整改，經(jīng)評(píng)估合格后，符合相應(yīng)條件的，也能作出相對(duì)不起訴的決定。例如：

2.1.案例二：張家港保稅區(qū)A國(guó)際貿(mào)易有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

2.2.辦公機(jī)關(guān)：張家港市人民檢察院

2.3.簡(jiǎn)要案情：張家港保稅區(qū)A國(guó)際貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）以支付開(kāi)票費(fèi)的方式接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)387份，價(jià)稅合計(jì)23167930元，稅款合計(jì)2238479.98元。

2.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴單位A公司實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第二款、第三款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)較輕，具有認(rèn)罪認(rèn)罰、補(bǔ)繳稅款、立功情節(jié)，且案發(fā)以后立即采取有效措施進(jìn)行整改，主動(dòng)申請(qǐng)開(kāi)展企業(yè)刑事合規(guī)監(jiān)督考查，并經(jīng)評(píng)估合格。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條、第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)A公司不起訴。

2.自首

《刑法》第六十七條第一款規(guī)定：“犯罪以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行的，是自首。對(duì)于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。”

自首的成立條件為：一是自動(dòng)投案；二是如實(shí)供述自己的罪行。

在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件中，虛開(kāi)稅額不大的，大多數(shù)情況下，當(dāng)事人都是在接到經(jīng)偵部門(mén)的電話后，到案配合調(diào)查，如實(shí)供述案件事實(shí)。對(duì)于經(jīng)電話傳喚后，主動(dòng)到案并如實(shí)供述的，可以認(rèn)定自首，依法可以從輕、減輕處罰，甚至可以免除處罰。

3.1.案例三：王某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

3.2.辦案機(jī)關(guān)：山東省費(fèi)縣人民檢察院

3.3.簡(jiǎn)要案情：王某某利用其實(shí)際控制的企業(yè)接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額共計(jì)272518.4元，均被用于抵扣稅款。

3.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人王某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二零五條規(guī)定的行為，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，但犯罪情節(jié)輕微，有自首情節(jié)，且自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依照刑法規(guī)定不需要判處刑罰，依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)王某某不起訴。

4.1.案例四：柏某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

4.2.辦案機(jī)關(guān)：蘇州市吳中區(qū)人民檢察院

4.3.簡(jiǎn)要案情：蘇州A服裝有限公司法定代表人柏某某通過(guò)他人，接受淮安市B紡織有限公司虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票9張，價(jià)稅合計(jì)1020006元，稅款148205.99元。

4.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，柏某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第二款、第三款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首情節(jié)，且承認(rèn)指控的犯罪事實(shí)，愿意接受處罰，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)柏某某不起訴。

3.從犯

《刑法》第二十七條規(guī)定：“在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯?！薄?strong>對(duì)于從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰?！?/p>

在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件中，有部分當(dāng)事人是受他人雇傭，在他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪過(guò)程中提供了相應(yīng)的幫助，例如：公司的財(cái)務(wù)人員等。其主要都是根據(jù)老板的指示對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者對(duì)接受領(lǐng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的事項(xiàng)，這些人都是領(lǐng)取固定工資，沒(méi)有其他額外的非法收益。還有一些是出于其他目的，根據(jù)他人的指示或授意，為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為提供了一些幫助。像上述的這些人的行為，都是一些輔助性或者次要性的，應(yīng)認(rèn)定為從犯，依法從輕、減輕處罰或者免除處罰。例如：

5.1.案例五：王某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

5.2.辦案機(jī)關(guān)：山東省即墨市人民檢察院

5.3.簡(jiǎn)要案情：王某某通過(guò)彭某某幫助青島A機(jī)械有限公司從許某某處購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票17份，金額共計(jì)1350747.43元，稅額共計(jì)229627.07元，價(jià)稅合計(jì)1580374.5元。

5.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，王某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，系從犯，具有坦白、認(rèn)罪認(rèn)罰情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)王某某不起訴。

4.補(bǔ)繳稅款

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪主要打擊的是那些通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙抵國(guó)家稅款的行為。如果當(dāng)事人在案發(fā)前或者案發(fā)后，積極的補(bǔ)繳稅款，未給國(guó)家稅款造成損失的，依法可以從寬處罰。

6.1.案例六：馬某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

6.2.辦案機(jī)關(guān)：伊寧市人民檢察院

6.3.簡(jiǎn)要案情：伊犁A運(yùn)輸有限公司法定代表人馬某某通過(guò)他人介紹，從B（青島）物流科技有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)62張，票面金額5469117.64元，抵扣稅款金額共計(jì)450687元。

6.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人馬某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，案發(fā)后其認(rèn)罪態(tài)度較好，自愿如實(shí)供述涉嫌的犯罪事實(shí)，并積極補(bǔ)交全部稅款，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條的規(guī)定，可以依法從寬處理；同時(shí)其系初犯、偶犯；根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)馬某某不起訴。

7.1.案例七：沙灣A公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

7.2.辦案機(jī)關(guān)：沙灣縣人民檢察院

7.3.簡(jiǎn)要案情：沙灣A公司為少交稅款,取得2家公司虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)7張，價(jià)稅共計(jì)640000元，稅額85071.69元。

7.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴單位沙灣A公司實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪數(shù)額較小，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清全部稅款、滯納金、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅，未給國(guó)家造成實(shí)際稅款損失。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)沙灣A公司不起訴。

8.1.案例八：陳某甲虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

8.2.辦案機(jī)關(guān)：貴州省普定縣人民檢察院

8.3.簡(jiǎn)要案情：陳某甲系貴州A包裝有限公司法定代表人，從蘇某甲實(shí)際控制的蘭州B有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票22份，金額共計(jì)2161025.55元，稅額共計(jì)367374.45元，價(jià)稅合計(jì)2528400元。

8.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，陳某甲實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有坦白情節(jié)，在偵查階段補(bǔ)繳全部稅款，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)陳某甲不起訴。

5.結(jié)語(yǔ)

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的不起訴，并不是僅靠具有某個(gè)單一的從輕、減輕處罰情節(jié)，或者虛開(kāi)稅額的多少來(lái)決定的，需要綜合虛開(kāi)稅額以及所具有的情節(jié)一起來(lái)判斷。筆者就遇到了不少當(dāng)事人，虛開(kāi)稅額只有十幾、二十萬(wàn)元，還具有其他從輕、減輕處罰情節(jié)，但其本人并不太懂，因?yàn)槿”：驅(qū)徚艘膊簧闲?，等檢察院向法院提起公訴了才去找律師咨詢(xún)最終能不能判緩刑，白白浪費(fèi)了爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的機(jī)會(huì)。

因此，如果虛開(kāi)稅額不大，積極補(bǔ)繳了稅款或者退回違法所得，具有自首、坦白等從輕、減輕處罰情節(jié)的，應(yīng)積極地委托律師介入，爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的結(jié)果。

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何觀舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買(mǎi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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