黃金稅收新規(guī)，能否斬斷“黃金票”虛開增值稅專用發(fā)票的鏈條

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

2025年10月29日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了黃金有關(guān)稅收政策，即《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第11號）（以下簡稱《11號公告》）；國家稅務(wù)總局也出臺了配套的黃金稅收征管規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第23號）。上述稅收規(guī)定都自2025年11月1日起施行。其中，《11號公告》執(zhí)行至2027年12月31日。

《11號公告》的核心在于：對黃金交易進行“投資性用途”和“非投資性用途”的區(qū)分，并適用不同的增值稅政策。

此舉或許是為了堵塞“黃金票”虛開的漏洞。

一、原黃金稅收政策的虛開漏洞

新規(guī)頒布施行以前，黃金的增值稅政策主要依據(jù)兩份文件，即：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）（以下簡稱《142號通知》）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕5號）。

《142號通知》第二條規(guī)定：黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），未發(fā)生實物交割的，免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加。

也就是說，原來的黃金交易并不區(qū)分用途，黃金交易所會員單位只要是通過黃金交易所銷售黃金的，發(fā)生實物交割的，賣方繳納的增值稅不僅會退回來，買方還可以獲得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。

因此，不法分子盯上了黃金交易能獲進項發(fā)票的漏洞，利用“黃金票”虛開牟利，而且金額往往特別巨大，例如：深圳公安、稅務(wù)部門聯(lián)合查處的“流金1號”“合金電解銅”新型黃金票虛開專案，案值高達245億元。

二、利用“黃金票”虛開的模式

首先，不法分子會通過注冊空殼公司，虛構(gòu)資料信息，獲得上海黃金交易所會員單位或者代理資格；然后，利用該公司從上海黃金交易所采購黃金，完成實物交割，取得黃金進項增值稅專用發(fā)票；接著，將采購的黃金低價賣給不需要增值稅專用發(fā)票的個體商販等，回籠資金，這樣也產(chǎn)生了大量的“富余黃金票”；最后，以收取開票費的方式，對外虛開黃金增值稅專用發(fā)票，獲取非法利潤。當然，有些不法分子成立空殼公司，虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，將黃金增值稅專用發(fā)票，變更為“合金電解銅”增值稅專用發(fā)票，或者變更品名為其他的增值稅專用發(fā)票。

不法分子就是通過這種方式，持續(xù)地買賣黃金，不斷地從上海黃金交易所套取黃金增值稅專用發(fā)票，再對外虛開增值稅專用發(fā)票獲利的。例如：

浙江省高級人民法院審理陸某某等虛開增值稅專用發(fā)票罪一案，陸某某等人以溫州C公司名義為上海11家公司虛開品名為“*有色金屬合金*合金電解銅”的增值稅專用發(fā)票。開票的鏈條是：深圳A珠寶公司與上海黃金交易所具有真實的黃金交易，通過票貨分離方式，將實際購買的黃金流向不需要增值稅專用發(fā)票的個體商販，然后將黃金發(fā)票虛開給山西B黃金珠寶銷售公司，山西B黃金珠寶銷售公司再將發(fā)票虛開溫州C公司，溫州C公司再為上海11家公司虛開品名為“*有色金屬合金*合金電解銅”的增值稅專用發(fā)票。

三、新規(guī)如何砍斷“黃金票”虛開鏈條

新規(guī)發(fā)布施行后，想利用“黃金票”虛開的鏈條可能就被砍斷，或者成本可能就大大地增加了。怎么說呢？

《11號公告》規(guī)定：黃金發(fā)生實物交割出庫的，要區(qū)分不同的情形進行計稅以及開具不同的增值稅發(fā)票。

1.區(qū)分用途

會員單位購入標準黃金的，要區(qū)分用于“投資性用途”或“非投資性用途”。

本公告所稱投資性用途，包括直接銷售，以及加工生產(chǎn)含金量99.5%及以上的金條、金塊、金錠、金片或者經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)行的法定金質(zhì)貨幣。

非投資性用途，是指用于投資性用途以外的情形。也就是加工成黃金首飾之類的。

客戶購入標準黃金的，則不需要區(qū)分用途。

2.適用不同的稅收政策及發(fā)票的開具

會員單位購入標準黃金的，根據(jù)是用于“投資性用途”還是“非投資性用途”，分別適用增值稅即征即退政策和免稅政策。

增值稅即征即退政策和免稅政策有什么區(qū)別呢？核心的區(qū)別在于：稅款的抵扣和發(fā)票的開具。

即征即退，是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門退還給納稅人。同時，可以開具增值稅專用發(fā)票，納稅人可以正常抵扣進項稅額。

免稅，即免征增值稅。同時，不得開具專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，無法用于進項抵扣。

適用的政策如下：

（1）會員單位購入標準黃金用于“投資性用途”的，交易所實行增值稅即征即退，可以開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票左上角標注“會員單位投資性黃金”的字樣，發(fā)票可以用于進項抵扣。但是，會員單位將黃金直接銷售或者加工成金條、金錠等銷售給下游單位時，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。那就意味著，以前購買黃金可以獲得增值稅專用發(fā)票的用于抵扣的，現(xiàn)在只能獲得普通發(fā)票，無法抵扣了，下游客戶想利用黃金票抵扣的進項發(fā)票來源就被砍斷了。

（2）會員單位購入標準黃金用于“非投資性用途”的，交易所免征增值稅，但只能向買入方會員單位開具普通發(fā)票，并在發(fā)票左上角標注“會員單位非投資性黃金”的字樣。再對外銷售的，需要按規(guī)定繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。這里就有問題了。開具銷項發(fā)票，但是沒有進項發(fā)票抵扣呀，那怎么辦？豈不是要繳納13%的增值稅？所以，《11號公告》規(guī)定，允許按增值稅普通發(fā)票上注明的金額和6%的扣除率計算進項稅額。這樣，在可以減輕稅負的同時，又能抑制想利用黃金票進行虛開的不法分子，使其虛開的成本大大地增加了。

（3）客戶購入標準黃金，交易所免征增值稅，開具普通發(fā)票，發(fā)票左上角標注“客戶標準黃金”字樣。如果客戶屬于一般納稅人的，可以按普通發(fā)票上注明的金額和6%的扣除率計算進項稅額。對外直接銷售或者加工后銷售的，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票。這里就和會員單位購入用于“非投資用途”的黃金，再對外銷售一樣，可以對外開具增值稅專用發(fā)票，但只能按6%的扣除率計算進項稅額。

3.用途改變的規(guī)定

到這里，可能就會有人想到：可以先按“投資性用途”購買，獲得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，然后改為“非投資性用途”，這樣就可以對外開具增值稅專用發(fā)票了。

《11號公告》已經(jīng)預(yù)知了你的想法，并提前把路給堵住了。

《11號公告》規(guī)定：實物交割出庫后實際用途發(fā)生改變的，應(yīng)在用途改變前向交易所報告用途改變信息，而且需要在開具相應(yīng)發(fā)票當月起6個月內(nèi)提出，且僅允許申請改變用途一次；超過期限的，交易所不得為其重新開具發(fā)票。具體的規(guī)定如下：

（1）由投資性用途改為非投資性用途的，由實行增值稅即征即退改為免征增值稅，然后全額開具紅字增值稅專用發(fā)票，并重新全額開具普通發(fā)票，已取得的即征即退稅款無需退還；會員單位之前已抵扣的進項稅額要作轉(zhuǎn)出處理，按重新開具的普通發(fā)票上注明的金額和6%的扣除率計算進項稅額。

（2）由非投資性用途改為投資性用途的，免征增值稅改為實行增值稅即征即退，然后全額開具紅字普通發(fā)票，并重新全額開具增值稅專用發(fā)票；已按普通發(fā)票上注明的金額和6%的扣除率計算抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，按重新開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額作進項稅額抵扣。

因此，《11號公告》砍斷了“黃金票”虛開的鏈條，在一定程度堵塞了想利用“黃金票”虛開牟利的漏洞。

四、結(jié)語

在稅收強監(jiān)管的背景下，合法、合規(guī)經(jīng)營才是企業(yè)的生存之道。那些想通過虛開增值稅專用發(fā)票牟取非法利益的行為，必將受到嚴厲的打擊。特別是“黃金票”的虛開案件，涉及的金額往往特別巨大，而虛開增值稅專用發(fā)票罪最高可以判處無期徒刑，一旦案發(fā)，當事人將要面臨嚴重的刑罰。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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