編者按：近期，諸多跨境電商陸續(xù)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的短信通知，提示其第三季度申報(bào)增值稅銷售收入少于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的收入金額，建議其自查有無(wú)少繳稅款并更正申報(bào)。為何跨境電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突然來(lái)襲？為何納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與平臺(tái)報(bào)送數(shù)據(jù)不一致？商戶刷單收入是否可以扣除？支付給平臺(tái)企業(yè)的傭金能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣和稅前扣除？采購(gòu)貨物未取得發(fā)票怎么辦……跨境電商面臨著諸多稅務(wù)難題。本文擬對(duì)目前熱點(diǎn)問(wèn)題作出解答，并為跨境電商提供稅務(wù)合規(guī)建議，以供參考。

01

涉稅信息報(bào)送新規(guī)推動(dòng)稅收監(jiān)管全面升級(jí)

2025年6月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》及配套操作規(guī)則。其中要求境外互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)于季度終了的次月內(nèi)，向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息及上季度收入信息。2025年11月，亞馬遜等境外互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)已按照規(guī)定完成了首次報(bào)送。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了跨境電商在境外平臺(tái)企業(yè)第三季度的銷售收入數(shù)據(jù)，這也標(biāo)志著跨境電商稅務(wù)合規(guī)時(shí)代正式來(lái)臨，稅收監(jiān)管實(shí)現(xiàn)全面升級(jí)。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，打破了過(guò)去僅依賴納稅人自行申報(bào)的單一數(shù)據(jù)獲取模式，將跨境電商自行申報(bào)的收入數(shù)據(jù)與境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)比對(duì)，實(shí)現(xiàn)了從“被動(dòng)接收”到“主動(dòng)核查”監(jiān)管方式的轉(zhuǎn)變。

對(duì)于跨境電商而言，過(guò)去通過(guò)私戶收款隱匿收入、故意少申報(bào)納稅等手段偷逃稅款的行為，將極易被平臺(tái)報(bào)送數(shù)據(jù)與自行申報(bào)數(shù)據(jù)的差異篩查發(fā)現(xiàn)，從而面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、定性偷稅罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，其需重點(diǎn)關(guān)注自身納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)口徑，明確境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送收入的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，厘清兩者產(chǎn)生差異的原因，規(guī)范貿(mào)易出口行為，避免不合規(guī)行為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

02

跨境電商十大熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題解答

問(wèn)答一：境外平臺(tái)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的銷售收入數(shù)據(jù)有哪些？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第15號(hào)）及附件5《平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員收入信息報(bào)送表》，境外平臺(tái)企業(yè)會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送三個(gè)銷售收入數(shù)據(jù)，即：收入總額、退款金額、收入凈額。

收入總額是指跨境電商當(dāng)期銷售貨物、服務(wù)等取得的銷售款項(xiàng)總額，不能扣除平臺(tái)企業(yè)、政府機(jī)關(guān)等主體給予實(shí)際補(bǔ)貼的金額，亦不能扣除平臺(tái)收取的傭金、服務(wù)費(fèi)等其他費(fèi)用。退款金額是指跨境電商銷售貨物、服務(wù)等產(chǎn)生的退貨退款、不退貨僅退款、服務(wù)退款的金額。收入凈額是指收入總額減去退款金額。

問(wèn)答二：為什么短信顯示申報(bào)的增值稅銷售收入金額少于境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送的銷售收入金額？

兩者不一致的主要原因可以分為兩大類。

一是申報(bào)口徑與報(bào)送口徑不一致導(dǎo)致。具體可以分為三點(diǎn)：1、跨境電商將收入與毛利潤(rùn)混為一談。跨境電商申報(bào)的銷售收入實(shí)為毛利，即扣除支付給平臺(tái)傭金、服務(wù)費(fèi)用等其他費(fèi)用后的金額，而境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送的銷售收入是未扣除上述費(fèi)用后的金額。2、統(tǒng)計(jì)銷售收入的時(shí)間依據(jù)不同，也即對(duì)“當(dāng)期”的理解不同。跨境電商可能以開(kāi)票時(shí)間或發(fā)貨時(shí)間為依據(jù)統(tǒng)計(jì)收入，境外平臺(tái)企業(yè)可能以買家確認(rèn)收貨時(shí)間為依據(jù)統(tǒng)計(jì)收入，導(dǎo)致同一筆收入歸屬季度期不同，出現(xiàn)“當(dāng)期”數(shù)據(jù)差異。3、退款處理方式不同。跨境電商將退款金額扣除，以收入凈額作為銷售收入申報(bào)納稅，而境外平臺(tái)企業(yè)通常情況下會(huì)在次季度統(tǒng)計(jì)上季度實(shí)際退款金額，因此境外平臺(tái)企業(yè)首次向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的銷售收入數(shù)據(jù)僅有收入總額，沒(méi)有退款金額及收入凈額。

二是跨境電商存在不合規(guī)行為導(dǎo)致。具體可以分為兩點(diǎn)：1、存在刷單行為。跨境電商為提高銷售量、好評(píng)率等核心數(shù)據(jù)，通過(guò)刷單在短時(shí)間內(nèi)沖高商品的銷量與排名，獲取境外平臺(tái)企業(yè)更多的流量?jī)A斜。跨境電商申報(bào)銷售收入時(shí)，將刷單收入剔除在外，但境外平臺(tái)企業(yè)則將刷單收入納入銷售收入報(bào)送范圍。2、存在買單出口的行為。部分跨境電商不具有出口資質(zhì)，也不采取委托出口模式銷售貨物，而是通過(guò)向有資質(zhì)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買報(bào)關(guān)單，借用他人名義辦理出口，不參與海關(guān)申報(bào)與外匯結(jié)算。此種情況下，跨境電商取得收入并沒(méi)有依法納稅申報(bào)，而境外平臺(tái)企業(yè)則將實(shí)際交易產(chǎn)生的銷售收入報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

問(wèn)答三：支付給平臺(tái)的傭金、服務(wù)費(fèi)用可以進(jìn)項(xiàng)抵扣及稅前扣除嗎？

根據(jù)前述附件5，跨境電商支付給平臺(tái)的傭金、服務(wù)費(fèi)用也是境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅數(shù)據(jù)之一，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握跨境電商向平臺(tái)支付費(fèi)用的數(shù)據(jù)。但能否抵扣進(jìn)項(xiàng)及稅前扣除，關(guān)鍵在于能否取得合規(guī)憑證。在增值稅方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十二條，“在境內(nèi)銷售服務(wù)是指：（一）服務(wù)……的購(gòu)買方在境內(nèi)”。第八條第（四）項(xiàng)，“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣……自境外單位購(gòu)進(jìn)服務(wù)……從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”。境外平臺(tái)企業(yè)為跨境電商提供服務(wù)，一般納稅人跨境電商在支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，如果按照6%的稅率代扣代繳了增值稅，則可以依法開(kāi)具稅收完稅證明進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但如果境外平臺(tái)提供的服務(wù)完全在境外發(fā)生，則不屬于增值稅征稅范圍，跨境電商也不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條，“企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證”。據(jù)此，跨境電商可以以境外平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具的形式商業(yè)發(fā)票、收款憑證等作為扣除依據(jù)。

問(wèn)答四：申報(bào)口徑與報(bào)送口徑不一致怎么辦？

首先，細(xì)致核查產(chǎn)生差異的原因，鎖定口徑差異具體類型，可以將境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送的明細(xì)數(shù)據(jù)與增值稅納稅申報(bào)明細(xì)表逐一對(duì)標(biāo)，明確差異的具體情況。其次，根據(jù)具體原因的不同，搭配相應(yīng)佐證材料，及時(shí)更正申報(bào)。如將收入與毛利潤(rùn)混淆，屬于跨境電商申報(bào)口徑錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將毛利潤(rùn)更正為貨物銷售收入，并將支付給平臺(tái)傭金等費(fèi)用列為銷售費(fèi)用，同時(shí)留存平臺(tái)傭金協(xié)議、完稅憑證，以便進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及稅前扣除。如以開(kāi)票時(shí)間為依據(jù)申報(bào)銷售收入，需要整理未開(kāi)票收入明細(xì)，及時(shí)更正納稅申報(bào)。如退款原因產(chǎn)生的差異，需要準(zhǔn)備退款訂單明細(xì)、買家退款申請(qǐng)及資金退還憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供說(shuō)明。

問(wèn)答五：刷單收入可以從申報(bào)銷售收入中扣除嗎？

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條，“在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物……單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人”。據(jù)此，刷單行為屬于虛假銷售行為，不屬于應(yīng)稅行為，不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”。據(jù)此，構(gòu)成稅法上一項(xiàng)收入需要經(jīng)濟(jì)利益最終流入企業(yè)，并導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加?？缇畴娚淌盏剿问杖牒髸?huì)將該部分款項(xiàng)轉(zhuǎn)回到刷單手處，經(jīng)濟(jì)利益流入具有暫時(shí)性的特點(diǎn)，最終會(huì)流出企業(yè)，因此，刷單產(chǎn)生的利益流入構(gòu)成一項(xiàng)其他應(yīng)付賬款，屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債而非收入，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)?？缇畴娚倘缈鄢@部分收入，需主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證。準(zhǔn)備的證明材料包括刷單服務(wù)協(xié)議、向刷單手轉(zhuǎn)賬的銀行回單等資金憑證、虛假發(fā)貨的空包快遞面單等物流憑證，以及刷單訂單的退款記錄等。需要說(shuō)明的是，若跨境電商無(wú)法提供有效證據(jù)材料證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)將刷單收入視同為應(yīng)稅收入，要求其補(bǔ)繳稅款。

問(wèn)答六：跨境電商買單出口會(huì)產(chǎn)生什么稅務(wù)責(zé)任嗎？

買單出口模式下，關(guān)鍵問(wèn)題在于真實(shí)貨物出口主體與海關(guān)申報(bào)主體不一致?？缇畴娚掏ㄟ^(guò)買單出口貨物，既沒(méi)有在增值稅納稅申報(bào)表中填報(bào)免、抵、退辦法出口銷售額，也沒(méi)有填報(bào)應(yīng)稅貨物銷售額，自然與境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送的銷售收入數(shù)據(jù)不一致，從而引發(fā)預(yù)警且沒(méi)有正當(dāng)理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋說(shuō)明。同時(shí)，2025年10月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)）正式實(shí)施。其中第七條明確要求代理出口企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，必須報(bào)送實(shí)際委托方的基礎(chǔ)信息和出口金額。這一新規(guī)從監(jiān)管方面限制了買單出口操作模式，一方面，若代理方未能準(zhǔn)確報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)務(wù)視同為自營(yíng)，由代理方承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅責(zé)任，另一方面，對(duì)買單出口的跨境電商，新規(guī)將通過(guò)信息穿透鎖定真實(shí)貨主，因跨境電商采取買單出口模式，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十一條第（七）項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)跨境電商取得的此部分收入視同內(nèi)銷征稅。如稅務(wù)機(jī)關(guān)證明跨境電商主觀上具有偷稅的故意，跨境電商還可能被定性為偷稅處以罰款。

問(wèn)答七：正常模式出口沒(méi)有留存?zhèn)浒竼巫C等材料導(dǎo)致無(wú)法退稅，怎么辦？

需要明確沒(méi)有留存?zhèn)浒竼巫C的原因，如因遺忘、丟失，可以梳理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)檔案，找回購(gòu)貨合同、海運(yùn)提單、委托報(bào)關(guān)協(xié)議等原始單證，按照申報(bào)退稅的時(shí)間順序整理裝訂，補(bǔ)填《出口貨物備案單證目錄》，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，提供補(bǔ)全的單證，申請(qǐng)重新辦理退稅。如因采取FOB條款出口模式無(wú)法取得提單等，可根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)之規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋說(shuō)明出口貨物的成交方式特性，沒(méi)有取得相關(guān)備案單證，依法可以申請(qǐng)退稅。

問(wèn)答八：從供應(yīng)商采購(gòu)貨物沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票怎么辦？

境內(nèi)采購(gòu)貨物，以發(fā)票作為抵扣和扣除憑證。對(duì)于一般納稅人跨境電商，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)聯(lián)系供應(yīng)商，與供應(yīng)商協(xié)商補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。否則相關(guān)成本將難以作稅前列支，也無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)抵扣。

問(wèn)答九：跨境電商屬于個(gè)體工商戶，使用經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人賬戶收款并將款項(xiàng)留存境外有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

根據(jù)CRS機(jī)制，境外當(dāng)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期將經(jīng)營(yíng)者銀行賬戶涉稅信息交換至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠精準(zhǔn)掌握居民個(gè)人境外賬戶涉稅數(shù)據(jù)，要求經(jīng)營(yíng)者補(bǔ)繳稅款。同時(shí)跨境電商使用私戶收款未申報(bào)納稅，涉嫌構(gòu)成在賬簿上不列收入的偷稅行為，面臨處以少繳稅款0.5-5倍罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

問(wèn)答十：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)倒查跨境電商2025年第三季度之前的收入情況嗎？

根據(jù)2025年15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告，境外平臺(tái)企業(yè)僅需按季度報(bào)送新規(guī)實(shí)施后的跨境電商銷售收入數(shù)據(jù)，首次報(bào)送的是2025年第三季度收入數(shù)據(jù)，無(wú)需追溯報(bào)送此前的存量數(shù)據(jù)。因此，通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)跨境電商2025年第三季度之前的收入開(kāi)展集中性檢查，追繳稅款。但需要提示的是，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條之規(guī)定，如跨境電商存在偷稅，騙稅等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征跨境電商少繳稅款，因此，此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查跨境電商2025年第三季度之前取得收入情況。

03

跨境電商如何做好稅務(wù)合規(guī)？

（一）優(yōu)化業(yè)務(wù)與財(cái)稅架構(gòu)，降低合規(guī)成本

根據(jù)自身規(guī)模適配出口模式，小型跨境電商可采用1039市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易模式，無(wú)需從供應(yīng)商處取得發(fā)票，單票報(bào)關(guān)金額不超15萬(wàn)美元可免征增值稅；中型跨境電商可選擇出口免稅模式，以供應(yīng)商發(fā)票及0110一般貿(mào)易模式報(bào)關(guān)，享受增值稅免稅及小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；年?duì)I收較高的大型跨境電商可搭建出口退稅架構(gòu)，以供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，合規(guī)報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅，降低綜合稅負(fù)。

（二）搭建常態(tài)化自查體系，建立長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

定期比對(duì)境外平臺(tái)企業(yè)銷售數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，梳理業(yè)務(wù)模式，形成固定的財(cái)稅自查流程，對(duì)采購(gòu)、報(bào)關(guān)、收匯等各個(gè)環(huán)節(jié)的單據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化歸檔，確保業(yè)務(wù)真實(shí)性可追溯。同時(shí)杜絕私戶收款、拆分收入等行為，避免被定性為偷稅。

（三）積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人士

對(duì)與境外平臺(tái)企業(yè)報(bào)送收入數(shù)據(jù)不一致的情況，及時(shí)提供證明材料，圍繞“差異金額——成因——整改措施”要點(diǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況。如遇到復(fù)雜、疑難、涉嫌偷稅定性事項(xiàng)，建議聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人士，以幫助跨境電商理解稅務(wù)政策，整理證明材料并形成完整的證據(jù)鏈條，圍繞法律適用、事實(shí)認(rèn)定核心問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)有效溝通。