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作者：稅法王如僧律師

一、案情介紹

甲公司從乙公司那里購(gòu)買成品油，但乙公司從上游采購(gòu)時(shí)，上游開(kāi)具的是原料油票，因此無(wú)法開(kāi)具成品油票甲公司，于是甲公司找到丙公司，由丙公司提供變票服務(wù)。

操作模式如下：

甲公司打錢給丙公司，丙公司再打給乙公司，變成乙公司把貨賣給丙公司，丙公司再賣給甲公司。乙公司開(kāi)具原料油發(fā)票給丙公司，丙公司將發(fā)票品名變更為汽油、柴油，然后開(kāi)具給甲公司。成品油由甲公司從乙公司那里提走。

本案中，三公司的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎？

二、法律分析

第一，增值稅是鏈條稅，只要首尾兩端是真實(shí)交易，無(wú)論中間增加了多少個(gè)交易環(huán)節(jié)，都不會(huì)造成增值稅款損失，因?yàn)槭孜矁啥藘r(jià)格差決定了總的增值額，虛加的中間環(huán)節(jié)只是將增值額進(jìn)行切割而已，不影響增值額的大小，不影響國(guó)家整體上征收的稅款總額。

這個(gè)道理就像切蛋糕一樣，蛋糕總體上就是這么大，無(wú)論你把他切成多少小塊，它都不會(huì)變大或者縮小。

假如上游-乙公司：1000萬(wàn)貨款，130萬(wàn)增值稅；

乙公司-丙公司：1200萬(wàn)貨款，156萬(wàn)增值稅；

丙公司-甲公司：1500萬(wàn)貨款，195萬(wàn)增值稅。

這種情況下，乙公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收到156-130=26萬(wàn)增值稅款，丙公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收到195-156=39萬(wàn)增值稅款。整體上征收到增值稅款是26+39=65萬(wàn)。

假如乙公司直接開(kāi)票給甲公司：1500萬(wàn)貨款，195萬(wàn)增值稅。乙公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收到195-130=65萬(wàn)增值稅款。

大家看到?jīng)]有，虛增了中間環(huán)節(jié)的結(jié)果是，本來(lái)所有的增值稅款都是首端的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，變成了首端的稅務(wù)機(jī)關(guān)只是征收到一部分，剩余部分被中間環(huán)節(jié)公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)分走了。

需要指出來(lái)的是，無(wú)論是那個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)，只要是中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其征收到的增值稅款都是國(guó)家的收入，不會(huì)影響國(guó)家的總體收入；如果認(rèn)為增值稅款損失了，那就是變相認(rèn)為中間環(huán)節(jié)公司所在的地方不是中國(guó)的領(lǐng)土。

第二，發(fā)票品名不一致，可能會(huì)影響到消費(fèi)稅，但是不會(huì)影響到增值稅。

譬如，在出廠環(huán)節(jié)，上游煉廠把成品油當(dāng)成原料油銷售給乙公司時(shí)，價(jià)格是真實(shí)的，無(wú)論是成品油，還是原料油，增值稅稅率都是一樣的，都是13%，對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，有什么影響呢？

在本案中，雖然虛增了一個(gè)交易環(huán)節(jié)，但是首尾兩段兩端的價(jià)格差鎖定了增值額，發(fā)票品名變化了，增值稅稅率卻沒(méi)有變化，因此不可能影響到增值稅。

第三，那什么時(shí)候，會(huì)造成增值稅款損失呢？

如果中間環(huán)節(jié)的公司不想繳納增值稅款，譬如本案中，丙公司的進(jìn)項(xiàng)稅額是156萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額是195萬(wàn)，在形式上其需要繳納39萬(wàn)增值稅款給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，其通過(guò)其他方式從第三方購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)去充他的銷項(xiàng)了，這樣的話，國(guó)家將在中間環(huán)節(jié)少征收到一部分增值稅款。

因此，這類案件中，“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的那部分差額，中間環(huán)節(jié)的公司是不是用現(xiàn)金繳納了，如果不是用現(xiàn)金繳納，用來(lái)扣抵的那些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是不是真實(shí)交易產(chǎn)生的發(fā)票，就非常重要了。

第四，為什么丙公司可以變票？

丙公司之所以能夠變票，通常是兩種情形：

第一種情形，丙公司虛構(gòu)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，假裝從乙公司采購(gòu)了原料油，進(jìn)行調(diào)和，生產(chǎn)出成品油了。

這種情況下，丙公司就是協(xié)助乙公司的上游逃避繳納消費(fèi)稅，影響的是消費(fèi)稅，沒(méi)有影響到增值稅。

第二種情形，丙公司讓第三方公司為其開(kāi)具了成品油發(fā)票，原料油發(fā)票申報(bào)未開(kāi)票收入或者虛開(kāi)給其他公司了。

這種情況下，就復(fù)雜了，相關(guān)人員就危險(xiǎn)了，具體展開(kāi)來(lái)說(shuō)，可以寫一篇又長(zhǎng)又臭的論文了，我就不惡心大家了。