文?/王舜宜 利浩智 Elena Kaeva Timur Zhursunov Jamshid Juraev

中亞五國(guó)正積極推行經(jīng)濟(jì)多元化戰(zhàn)略，形成了各具特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，目前中資企業(yè)投資聚焦能源礦產(chǎn)、基建、農(nóng)業(yè)加工、制造及服務(wù)業(yè)。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法制建設(shè)、稅收征管方式上存在著一定差異。

中亞五國(guó)稅收環(huán)境簡(jiǎn)介

中企在中亞五國(guó)面臨的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，各國(guó)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面各有表現(xiàn)。以下是中亞五國(guó)稅收環(huán)境的基本情況（注1）：

常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

投資中亞五國(guó)的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)和注意事項(xiàng)包括：

1. 稅制改革以及缺乏解析帶來不確定性的風(fēng)險(xiǎn)

中亞五國(guó)的稅制在改革和優(yōu)化中，部分國(guó)家的稅收規(guī)章也有頻繁修訂。如哈薩克斯坦新稅法將于2026年1月1日生效，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則也將在2026年更新；世界銀行在參與塔吉克斯坦的稅制和稅收行政改革。投資者應(yīng)持續(xù)關(guān)注最新稅法和了解新稅務(wù)規(guī)則的影響，及時(shí)應(yīng)對(duì)。

雖有稅法規(guī)定但部分條文存在含糊地方，實(shí)操中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法、稅則的解釋存在差異，執(zhí)行時(shí)存在不確定性。目前中亞五國(guó)均無(wú)事先裁定規(guī)則，除哈薩克斯坦和烏茲別克斯坦外也無(wú)預(yù)約定價(jià)安排的機(jī)制。因此納稅人難以通過從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得書面意見以對(duì)特定事項(xiàng)確定具體的稅務(wù)處理。

2. 非居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和其他稅務(wù)責(zé)任

不少中資企業(yè)會(huì)前往中亞五國(guó)參與基礎(chǔ)設(shè)施、建筑、工程服務(wù)或其他EPC項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類項(xiàng)目審查較嚴(yán)，包括檢查非居民企業(yè)會(huì)否在該國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)從而需要就其來源自該國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅，而如果中資企業(yè)在外國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，也往往導(dǎo)致其外派到當(dāng)?shù)毓ぷ鞯膯T工產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。但在缺乏稅法詳細(xì)指引的情況下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估方法和相關(guān)收入歸屬機(jī)制尚未明確。企業(yè)需要及早理解地方性實(shí)操，制定好在當(dāng)?shù)鼗蜻h(yuǎn)程提供的勞務(wù)安排、外派人員雇傭安排，準(zhǔn)備好未來的完稅、項(xiàng)目清算和付匯手續(xù)。

此外，以哈薩克斯坦為例，中國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)氐姆ㄈ藢?shí)體/子公司或在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)被視為該企業(yè)在哈薩克斯坦的稅務(wù)代理人，有義務(wù)向未注冊(cè)的境外非居民供應(yīng)商管理哈薩克斯坦預(yù)扣稅。哈薩克斯坦稅務(wù)代理人在跨境交易中對(duì)哈薩克斯坦預(yù)扣稅的適用性和管理，是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)審計(jì)期間密切關(guān)注的重點(diǎn)。

3. 善用稅收協(xié)定，采用合適投資主體和投資及交易架構(gòu)；其他反避稅工作

中國(guó)與中亞五國(guó)均有簽署稅收協(xié)定，符合條件情況下，中國(guó)企業(yè)從中亞五國(guó)企業(yè)取得股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅可適用協(xié)定的優(yōu)惠稅率。實(shí)操中，哈薩克斯坦對(duì)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇優(yōu)惠審查嚴(yán)格，特別是針對(duì)“受益所有人”的資格判定，申請(qǐng)人需提供詳盡的文件佐證。而烏茲別克斯坦稅法制度中剛引入“受益所有人”概念，尚未對(duì)此進(jìn)行廣泛審查，企業(yè)需關(guān)注實(shí)操發(fā)展。

哈薩克斯坦把中國(guó)香港和英屬維爾京群島等司法管轄區(qū)列入黑名單，且不享受任何稅收協(xié)定減免。向黑名單管轄區(qū)付款將面臨20%的預(yù)扣稅。此外，哈薩克斯坦也有對(duì)境外間接轉(zhuǎn)讓哈薩克斯坦資產(chǎn)征收15%預(yù)提所得稅。

4. 集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、支柱二帶來的影響

中亞五國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐差異較大。哈薩克斯坦以及烏茲別克斯坦依托國(guó)際框架與專項(xiàng)法規(guī)形成較完善體系，而其余三國(guó)仍停留在基礎(chǔ)層面。其中，哈薩克斯坦轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)審查嚴(yán)格，實(shí)操中經(jīng)常針對(duì)進(jìn)出口交易（尤其是石油和天然氣以及采礦行業(yè)）、集團(tuán)內(nèi)服務(wù)和融資安排進(jìn)行審查，追溯期通常為5年。

中亞五國(guó)正積極往更現(xiàn)代化、與國(guó)際接軌的稅收體系發(fā)展，例如烏茲別克有單邊預(yù)約定價(jià)機(jī)制但尚未有實(shí)踐案例。

中亞五國(guó)的企業(yè)所得稅法定稅率以及享受稅收優(yōu)惠后的有效稅率偏低。對(duì)于過去四年有兩年年收入超過7.5億歐元或以上的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，若在該地區(qū)具備法人實(shí)體/構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)且適用較低的企業(yè)所得稅稅率，則需注意BEPS 2.0支柱二落地實(shí)施帶來的影響，有可能會(huì)因此而面臨需要在實(shí)施支柱二國(guó)家/地區(qū)繳納補(bǔ)足稅的情形。

關(guān)稅影響及稅務(wù)建議

中亞五國(guó)關(guān)稅差異顯著,各國(guó)稅率及非關(guān)稅壁壘復(fù)雜多變。哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦作為WTO成員，關(guān)稅制度相對(duì)成熟，其中哈薩克斯坦2024年平均最惠國(guó)關(guān)稅稅率為5.6%。烏茲別克斯坦關(guān)稅稅率在5%—70%不等，對(duì)基建和紡織業(yè)特定進(jìn)口貨物設(shè)有免稅優(yōu)惠。建議企業(yè)在制定跨境交易策略及生產(chǎn)資料進(jìn)口方案時(shí)，需系統(tǒng)地評(píng)估關(guān)稅合規(guī)成本，精準(zhǔn)利用稅收優(yōu)惠政策，前置性掌握通關(guān)申報(bào)規(guī)范，構(gòu)建全流程進(jìn)出口合規(guī)管理體系。

中國(guó)企業(yè)在中亞經(jīng)濟(jì)的影響力日益增強(qiáng)，宜在投資前充分了解當(dāng)?shù)刈钚碌亩愂照吆蛯?shí)務(wù)操作，兼顧稅務(wù)合規(guī)與戰(zhàn)略發(fā)展需要，對(duì)投資架構(gòu)、選址、經(jīng)營(yíng)模式及轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排做出風(fēng)險(xiǎn)可控的選擇。盡早與專業(yè)顧問合作并制定投資規(guī)劃是降低風(fēng)險(xiǎn)和最大化激勵(lì)的關(guān)鍵。

（作者：王舜宜系普華永道中國(guó)南部市場(chǎng)稅務(wù)主管合伙人、利浩智系普華永道中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合伙人、Elena Kaeva和Timur Zhursunov系普華永道哈薩克斯坦稅務(wù)合伙人、Jamshid Juraev系普華永道烏茲別克斯坦稅務(wù)合伙人）