作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，原則上只辦涉稅案件。

最近，最高法頒布了一個(gè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的判例，引起了大家的激烈討論。隨著討論的深入，焦點(diǎn)變成了如何理解最高法在2024年4號司法解釋中提出的“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”這個(gè)問題。

有學(xué)者提出“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”是當(dāng)期應(yīng)納稅額，即銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。對于這個(gè)觀點(diǎn)，我個(gè)人覺得未必正確。

1.最高法不大可能在已經(jīng)有現(xiàn)成詞匯的情況下，創(chuàng)造出一個(gè)新詞匯，來表達(dá)一個(gè)跟舊詞匯一樣的意思。

2024年4號司法解釋，最高法好像創(chuàng)造了好幾個(gè)詞匯，譬如騙抵、因扣抵造成稅款被騙損失，以及本文討論的“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”。法律講究嚴(yán)謹(jǐn)，如果現(xiàn)行的法律條例中，已經(jīng)有了可以準(zhǔn)確描述最高法意思的詞匯，最高法不可能隨便創(chuàng)造一個(gè)新詞匯出來的，如果“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”是指銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的那個(gè)“應(yīng)納稅額”，最高法的表述應(yīng)該是“應(yīng)納稅額范圍”，而不是“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”。

2.眾所周知，騙稅的類型分為沒有納稅義務(wù)的騙抵、超出納稅義務(wù)范圍的騙抵，按照這個(gè)觀點(diǎn)進(jìn)行理解，“超出應(yīng)納稅義務(wù)范圍”將不復(fù)存在。

假設(shè)a公司真實(shí)銷項(xiàng)稅額是100萬，真實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是60萬，應(yīng)納稅義務(wù)范圍是則是100-60=40萬，a公司不想交那么多稅，購買了稅款是70萬的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這70萬中的40萬用于扣抵了，剩下的30萬如果沒有申請留抵退稅，那大概率只能留待下期繼續(xù)扣抵，下期的真實(shí)銷項(xiàng)稅額出來后，a公司用這30萬虛假的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣抵，那還是虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，那是逃稅啊。

因?yàn)?，虛假?0萬進(jìn)項(xiàng)稅額在留抵的過程中，沒有申請留抵退稅的話，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

3.增值稅實(shí)體法律關(guān)系是債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

在銷項(xiàng)稅額中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是債權(quán)人，企業(yè)是債務(wù)人，銷項(xiàng)稅額是企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款。

在進(jìn)項(xiàng)稅額中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是債務(wù)人，企業(yè)是債權(quán)人，進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在上一個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款。

公式中的那個(gè)“-”，也就是所謂的扣抵是一種抵銷權(quán)，即企業(yè)用自己的債權(quán)（進(jìn)項(xiàng)稅額）作為自己的債權(quán)抵銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)（銷項(xiàng)稅額），在同等數(shù)額內(nèi)各自消滅自己的一部分債權(quán)債務(wù)。

應(yīng)納稅額就是抵銷之后的余額，這個(gè)余額不是企業(yè)的應(yīng)納稅義務(wù)范圍，銷項(xiàng)稅額才是企業(yè)的應(yīng)納稅義務(wù)范圍。道理很簡單，銷項(xiàng)稅額的定義就是企業(yè)應(yīng)該繳納給國家的稅款，不就是最高法所說的“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”了嗎？

應(yīng)納稅額歸根到底是從銷項(xiàng)稅額中衍生出來的，銷項(xiàng)稅額才是母體，才是確定企業(yè)納稅義務(wù)總額的定海神針。

張三欠李四100萬，李四欠張三60萬，雙方抵銷（扣抵）之后，張三支付40萬給李四就可以了，那張三實(shí)際上是欠李四100萬，還是欠李四40萬呢？個(gè)人覺得應(yīng)該是100萬。

如果將“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”理解為銷項(xiàng)稅額，那沒有納稅義務(wù)的騙抵就是空殼公司，進(jìn)項(xiàng)稅額是虛假的，銷項(xiàng)稅額也是虛假的；超出納稅義務(wù)范圍的騙抵就是實(shí)體企業(yè)，銷項(xiàng)稅額中有真有假，進(jìn)項(xiàng)稅額是虛假的，企業(yè)除了用虛假的進(jìn)項(xiàng)扣抵了真實(shí)的銷項(xiàng)稅額，還用來扣抵了虛假的銷項(xiàng)稅額，用虛假進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵虛假銷項(xiàng)稅額的那部分就是超出應(yīng)納稅義務(wù)范圍的騙抵。

4.虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額類的逃稅，逃的就是銷項(xiàng)稅額。

從法理上分析，增值稅是普遍征收的、由最終消費(fèi)者承擔(dān)的消費(fèi)稅。處于中間的環(huán)節(jié)企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，必須將自己從下游中收取的銷項(xiàng)稅額全部上交國家，只是為了征納方便，才將企業(yè)規(guī)定為納稅人而已。

企業(yè)總共要交那么多稅（銷項(xiàng)稅額），可是在上一個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)交了一筆稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），所以企業(yè)只需將應(yīng)交與已交之間的那部分差額（應(yīng)納稅額）交給國家就可以了。

企業(yè)逃稅的話，逃的就是銷項(xiàng)稅額，所以“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”估計(jì)只能是銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)然，作為律師，有自己的私心。如果將“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”理解為公式中的“應(yīng)納稅額”是正確的，那我在代理案件的時(shí)候，認(rèn)定當(dāng)事人屬于虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額就更容易了。因此，如果學(xué)者的理解是正確的，我舉雙手，外加雙腳贊成。