三、典型案例：稅務風險具象化的前車之鑒

（一）數(shù)據篡改類違法案例

1.黑龍江大慶某廠商非法篡改移動加油機主板案

2023年4月，黑龍江省大慶市公安機關全鏈條破獲一起涉車載移動加油機作弊案件，抓獲犯罪嫌疑人26名，打掉一個作弊加油機生產銷售廠商，扣押移動加油機作弊主板2000余個，并將涉計量、稅收違法線索移交市場監(jiān)管和稅務部門。

2023年3月初，大慶市公安機關在聯(lián)合執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)，大慶市某加油站工作人員使用車載移動作弊加油機，利用遙控器遠程控制加油機實施“偷油”。經縝密偵查，2023年4月10日，大慶公安機關抓獲作弊加油機生產銷售廠商技術人員、加油站負責人及加油機經銷商26人，經訊問，上述犯罪嫌疑人對相關違法犯罪事實供認不諱。經查，涉案加油機生產銷售廠商技術人員預留能夠控制移動加油機計量數(shù)據的后門，使用人員可通過加油機面板和遙控器進行參數(shù)配置，控制移動加油機在加油過程中“少油”，以達到偷稅漏稅的目的。相關經銷商則以明顯高于市場的價格將該加油機兜售給加油站牟利。

2024年4月，大慶市公安機關已依法將本案移送當?shù)厝嗣駲z察院審查起訴。

2.河南鄭州張某某等人篡改加油機主板程序案

2023年8月，河南省鄭州市鞏義市公安機關從轄區(qū)內作弊加油站線索入手，成功打掉1個作弊加油機源頭生產廠家，抓獲犯罪嫌疑人16名，查扣作弊加油機主板1000余個，并發(fā)起全國集群戰(zhàn)役，會同全國25省份公安機關對360余家作弊加油站進行查處，追繳稅款500余萬元。

2023年8月30日，鞏義市公安機關會同市場監(jiān)管、稅務部門對加油站開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，通過對站內加油設備及相關信息系統(tǒng)檢查發(fā)現(xiàn)，某加油站統(tǒng)一使用了某品牌的作弊加油機，通過對上傳至稅務系統(tǒng)的銷售數(shù)據進行非法篡改，進而實施偷逃稅款等違法犯罪活動。公安機關循線深挖，于當年9月對該加油站使用的某品牌加油機生產廠家進行突擊檢查，查獲一批作弊加油機及其使用的作弊程序源代碼。經訊問，相關人員對該廠家實際控制人張某某指使技術人員設計、研發(fā)、測試作弊加油機主板的犯罪事實供認不諱。

2024年7月，鞏義市公安機關已依法將本案移送當?shù)厝嗣駲z察院審查起訴。

3.廣東東莞韓某國團伙破壞加油管理系統(tǒng)案

2023年3月16日，廣東省東莞市公安機關對加油機作弊系統(tǒng)開發(fā)團伙進行收網，查明加油機生產廠家軟件開發(fā)人員擅自在油站管理系統(tǒng)上增加代碼并修改加油機固件程序，對加油機上傳數(shù)據進行篡改，導致上傳稅控系統(tǒng)數(shù)據與真實經營數(shù)據嚴重不符，以此實現(xiàn)偷逃稅款的違法犯罪目的。經查，2021年8月1日至2023年3月15日期間，韓某國、邱某才先后對廣東東莞、河北唐山、甘肅蘭州共20家加油站267個功能主板篡改安裝固件程序，開通作弊功能以達偷逃稅款目的。

2024年2月，廣東省東莞市第一人民法院對廣東省某能源設備公司前軟件工程師韓某國、在職軟件工程師邱某才非法篡改油站管理系統(tǒng)功能，幫助全國多家加油站逃稅一案，依法作出刑事判決：一是被告人韓某國犯破壞計算機信息系統(tǒng)罪，判處有期徒刑五年六個月，家屬代其退繳的違法所得人民幣30萬元，繼續(xù)追繳被告人韓某國的違法所得人民幣53.2萬元，上繳國庫；二是被告人邱某才犯破壞計算機信息系統(tǒng)罪，判處有期徒刑四年六個月，家屬代其退繳的違法所得人民幣19萬元，上繳國庫。

4.廣東深圳某科技公司篡改加油機主板案

2023年3月16日，廣東省深圳市公安機關對某科技公司內以林某某為首的加油機作弊團伙開展集中收網行動，共打掉5個違法犯罪窩點（開發(fā)作弊軟件公司1個，使用作弊軟件加油站4個），抓獲違法犯罪嫌疑人30名，扣押書證物證等一批。

2022年10月，深圳市公安機關偵查發(fā)現(xiàn)，某科技公司實施開發(fā)篡改加油機主板軟件等違法犯罪活動，通過修改加油機出廠程序、重刷固件等方式，非法篡改加油機主板，為加油站工作人員修改主板累計油量等數(shù)據提供便利，進而達到偷逃稅款等目的。2024年2月，廣東省深圳市寶安區(qū)人民法院依法做出刑事判決，犯罪嫌疑人林某澤、何某華等人犯破壞計算機信息系統(tǒng)罪，判處有期徒刑十個月至三年八個月不等。

5.廣西貴港阮某某篡改加油機數(shù)據偷逃稅款案

2023年3月16日，廣西壯族自治區(qū)貴港市公安機關依法查明某加油站破壞計算機信息系統(tǒng)，抓獲犯罪嫌疑人阮某某等3人，扣押電腦主機2臺、加密狗1個、加油機主板24個，查扣涉案資金800萬元。

經查，某能源科技有限公司的加油機廠家未按照有關生產標準，違規(guī)生產不具備反作弊功能的加油機。犯罪嫌疑人阮某某等人為牟取非法利益，從該廠家處購買加油機12臺（24支加油槍），并授意加油站副站長李某某、管理員陳某某等人使用黑客程序破解加油機主板內的稅控芯片，添加可人為篡改計稅數(shù)據的功能。該加油站通過私自篡改計稅數(shù)據，減少上傳至稅務系統(tǒng)的實際數(shù)據，隱瞞真實銷售金額，以達到偷逃稅款的目的。經貴港市稅務部門認定，該加油站兩個月內少繳增值稅即違法所得879030.36元。2024年5月，貴港市公安機關已依法將本案移送當?shù)厝嗣駲z察院審查起訴。

（二）賬外經營類違法案例

1.棗莊市市中東方加油站個人收款碼隱匿收入案

國家稅務總局棗莊市稅務局第二稽查局（以下簡稱“第二稽查局”）依法查處棗莊市市中東方加油站（以下簡稱“東方加油站”）偷稅案件，依法追繳稅費款、滯納金并處罰款共計551.74萬元。第二稽查局根據省稅務局下發(fā)的疑點信息和稅收大數(shù)據分析，發(fā)現(xiàn)東方加油站近3年購進成品油發(fā)票金額比申報銷售收入金額高出1495.52萬元，但查詢資產負債表存貨為0，資產合計僅有145.5萬元，明顯異常。

根據該疑點線索，第二稽查局組建檢查組，對東方加油站進行突擊檢查。檢查組要求查看加油站加油數(shù)據、員工信息、相關賬簿等資料。起初，加油站負責人拒絕輸入計算機開機密碼、加油機IC卡管理系統(tǒng)密碼，推三阻四、不愿配合。在檢查組的反復溝通下，加油站負責人同意協(xié)助檢查人員調取相關數(shù)據，并現(xiàn)場簽字確認。

在取得加油機IC卡系統(tǒng)數(shù)據、員工身份信息、液位儀進銷存數(shù)據、收款二維碼、油品過磅單等關鍵資料后，檢查組對相關數(shù)據進行深入關聯(lián)分析。經比對分析發(fā)現(xiàn)，東方加油站對公銀行賬戶收款碼每日僅有零星收入，而員工個人收款碼資金流水具有明顯的經營收入特征。在有力的證據面前，加油站負責人最終承認，其客戶多為個人消費者，通常不要發(fā)票，未開具發(fā)票的經營收入僅小部分做了納稅申報。

經檢查確認，東方加油站通過員工個人收款方式隱匿銷售收入2083.70萬元，少繳增值稅等稅費款299.17萬元。

第二稽查局依據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）和《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)規(guī)定，對該加油站依法追繳稅費款、加收滯納金并處罰款，共計551.74萬元。涉案稅費款、滯納金和罰款已追繳入庫。

2.云南丘北樹皮岔路加油站員工特殊IC卡案

國家稅務總局文山州稅務局第二稽查局依法查處一起加油站偷逃稅款案件。丘北縣樹皮岔路加油站通過利用個人微信收款、在賬簿上少列收入等方式隱匿收入，進行虛假納稅申報，涉嫌偷稅。對其違法行為，稽查部門依法作出補繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計427.41萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅費款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

檢查現(xiàn)場，稅務部門讀取加油機成品油銷售數(shù)據，公安部門檢查加油機主控電腦，市場監(jiān)管部門對該加油站進行查封并暫停經營。檢查人員發(fā)現(xiàn)，加油機主控電腦數(shù)據會實時更新，且刪除后無法獲取完整數(shù)據，而現(xiàn)場僅留有部分“手工賬”和零散單據，銷售記錄凌亂且殘缺不全，且未發(fā)現(xiàn)出入庫臺賬等。

該加油站平時沒有做銷售臺賬，通常由加油員在加油時用其本人的微信收取加油款，再統(tǒng)一轉賬給微信名為“樹皮岔路加油站”的微信號，但林某稱其并不知道“樹皮岔路加油站”的微信號是由誰控制。檢查人員也暫未能取得該微信號交易的匯總金額，實際控制人蔡某也因種種原因一直沒有露面。

為了挖出該微信號的幕后控制人，檢查人員通過記賬憑證中的工資花名冊找到了近幾年雇傭的十余名加油員。通過了解發(fā)現(xiàn)，加油站會給每名加油員辦理一張可以關聯(lián)加油機系統(tǒng)的員工IC卡，每天上班時會充值一定金額，加油員在給客戶加油時通過IC卡控制加油量，并扣除與其微信收取的加油款等數(shù)值的金額，財務人員通過核對上下班IC卡的差值與加油員提交的微信收款數(shù)進行對賬，核定當天的銷售收入。

通過排查分析加油員的微信流水，聯(lián)合公安、銀行等部門查證，最終鎖定“樹皮岔路加油站”的微信號是由實際控制人蔡某注冊使用。檢查組順藤摸瓜，隨即依法調取該加油站對公賬戶銀行流水和蔡某本人微信流水，發(fā)現(xiàn)蔡某微信流水中，大量資金均由站內加油員轉入，資金轉入時間相對固定，款項往來存在“時間連續(xù)、單項轉入、非整數(shù)金額”等特點。

該加油站利用個人微信隱匿賬外銷售收入2072.76萬元，造成少繳納增值稅等稅費252.77萬元的違法行為。根據《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

文山州稅務局第二稽查局依法對該加油站的違法行為，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的決定。

（三）變名銷售關聯(lián)案例

1.南通某某化工產品有限公司變名虛開增值稅發(fā)票案

2017年4月至2017年6月期間，被告人許某某與丁某（另案處理）為謀取非法利益，利用丁某實際控制的南通某某化工產品有限公司，在沒有真實貨物交易的情況下，編造購銷合同，偽造貨物交易背景，虛構貨、票合一的假象，虛造資金流水，接受上游公司開具的品名為“原油”“瀝青”等增值稅專用發(fā)票后，向下游上海某某國際貿易有限公司、上海某某新能源科技有限公司開具的品名為“原油”“瀝青”等非消費稅應稅產品的增值稅專用發(fā)票245份、增值稅額40905452.63元，價稅合計281525766.38元，涉及原料96816.8噸。

許某某、丁某讓下游上海B國際貿易有限公司、上海C新能源科技有限公司接受上述票據后，向南通健某化工產品有限公司等公司開具品名為“燃料油”的增值稅專用發(fā)票。

2017年8月至2017年10月期間，被告人龔某某與丁某為謀取非法利益，由龔某某指使他人注冊南通某某石油化工有限公司（2017年8月設立）、南通某某石油化工有限公司（2017年8月設立），龔某某通過丁某的介紹安排，在沒有發(fā)生真實貨物交易的情況下，編造購銷合同，偽造貨物交易背景，虛構貨、票合一的假象，虛造資金流水，接受上游公司開具的品名為“原油”“瀝青”等非消費稅應稅產品的增值稅專用發(fā)票，后龔某某利用上述兩公司向下游公司開具品名為“燃料油”等消費稅應稅產品的增值稅專用發(fā)票1517份，增值稅額113755092.43元，價稅合計782902690.04元。

綜上，法院認為，被告人龔某某、王某、周某某、許某某為牟取非法利益，在沒有發(fā)生真實貨物交易的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票，情節(jié)特別嚴重，其行為均已構成虛開發(fā)票罪。公訴機關指控被告人犯虛開發(fā)票罪的事實清楚，證據確實、充分，本院予以采納。被告人龔某某、王某、周某某、許某某在各自參與的共同犯罪中均起主要作用，是主犯，應當按照其所參與的全部犯罪處罰。被告人龔某某、王某如實供述自己的罪行，被告人周某某、許某某系自首，四被告人均自愿認罪認罰，依法可以從寬處理。四被告人均退出部分違法所得，酌情分別從輕處罰。

（四）全鏈條追責趨勢

1.浙江省嵊州市某企業(yè)設立非法加油點和涉嫌銷售、使用不合格柴油案

2019年8月，浙江省嵊州市檢察院在調查一處無證黑加油點過程中發(fā)現(xiàn)，該加油點長期為周邊運輸企業(yè)供應柴油，提供的增值稅發(fā)票銷售方均為寧波A公司，且發(fā)票注明的品名為“非成品油*復合柴油*”。辦案組擴大摸排范圍，對發(fā)現(xiàn)的10處非法加油點和涉嫌銷售、使用不合格柴油企業(yè)，固定運輸單據、封存剩余油品。經市場監(jiān)督管理局檢測，其中9處油品硫含量嚴重超出國家限值標準，2處閉杯閃點低于60℃（屬于危險化學品）。

同年12月，嵊州市檢察院以增值稅發(fā)票為突破口，通過分析研判稅務部門增值稅抵賬系統(tǒng)大數(shù)據，獲取嵊州本地企業(yè)與寧波A公司關于非成品油的發(fā)票往來情況，發(fā)現(xiàn)來往企業(yè)共有70余家，其中涉及“非成品油*復合柴油*”金額合計3929萬余元，稅額534萬余元，且上述稅額均納入進項稅額，已全部抵消。

為進一步核實上述企業(yè)非成品油實際用途，嵊州市檢察院先后向市場監(jiān)督管理局調取特種設備清單，用于證實企業(yè)可消耗非成品油總量；向交通運輸局調取企業(yè)運輸車輛信息，用于證實企業(yè)應當開具成品油發(fā)票合理總額。在比對上述三組數(shù)據后，辦案組全域快速鎖定違規(guī)使用不合格柴油終端消費企業(yè)。

據此，成品油全鏈條中存在非法設置油庫、加油點，非法改裝車輛運輸油品，違規(guī)抵扣增值稅發(fā)票的基礎事實被全部查明，證據被全面固定。

2020年3月，嵊州市檢察院分別向相關行政機關發(fā)出公益訴訟訴前檢察建議。各部門在收到檢察建議后，均高度重視，在各自管理權限范圍內部署開展專項檢查活動，促使7家單位聯(lián)合出臺《嵊州市油品質量監(jiān)管和打擊取締黑加油站點聯(lián)合執(zhí)法行動工作方案》，構建嚴厲打擊、取締黑加油站點、流動加油車長效機制。國家稅務總局嵊州市稅務局組織有關企業(yè)召開非成品油增值稅發(fā)票風險應對會議，要求涉案企業(yè)自行核實真實用途，對實際用途與發(fā)票品名不符的增值稅發(fā)票作進項轉出、換開發(fā)票等處理。截至目前，涉案企業(yè)補交稅費共計1008.11萬元。

（五）刑事立案案例

1.張某甲、許某甲等逃稅罪

在2019年至2021年11月期間，被告人張某甲承租了遼陽市白塔區(qū)中石某銀航加油站（以下簡稱某乙，該加油站系個人獨資企業(yè)，投資人晏某，張某甲為承租方）。在實際經營某乙過程中，為了達到在會計賬簿外隱匿庫存商品數(shù)量和主營業(yè)務收入，少向稅務機關申報應稅收入和少繳納應納稅款的目的，張某甲與其親屬許某甲、鄭某相互勾結，在明知道某乙實際購銷油品數(shù)量的情況下，張某甲指使、授意許某甲、鄭某二人，采取利用張某甲、鄭某等個人名下銀行卡向盤錦某有限公司法定代表人張某乙及其關聯(lián)人王某、黃某等個人名下銀行卡支付購油款，以不含稅、不開發(fā)票的價格購買汽柴油，未將購買的汽柴油列入某乙?guī)齑嫔唐访骷氋~。

在寶灃加油站對外銷售未入賬的汽柴油時，張建成指使許建、鄭蓉林等人刻意利用鄭蓉林成立的白塔區(qū)美車快捷洗車坊的收款POS機以及寶灃加油站成立的便利店收款POS機、滴滴碼等結算工具收取售油款，再人為刪除加油機累計數(shù)，隱瞞加油站對外銷售油品的實際數(shù)量，未將以洗車坊或便利店POS機、收款碼收取的售油款以及不開具發(fā)票的售油款列入加油站的主營業(yè)務收入明細賬，采取賬外購銷油品的欺騙、隱瞞手段，未將加油站帳外取得的汽柴油銷售收入向稅務機關進行納稅申報和繳納稅款，達到了隱匿主營業(yè)務收入，少繳稅款的目的。根據國家稅務總局遼陽市稅務局稽查局出具的稅務處理決定書（遼市稅稽處〔2022〕51號）、稅務行政處罰決定書（遼市稅稽罰〔2022〕22號），2019年，寶灃加油站偷（逃）稅數(shù)額4,186,132.06元，偷稅比例98%；2020年，寶灃加油站偷（逃）稅數(shù)額3,781,104.8元，偷稅比例98%；2021年，寶灃加油站偷（逃）稅數(shù)額4,506,716.92元，偷稅比例96%。張建成、許建、鄭蓉林等人逃稅數(shù)額共計人民幣12,087,797.71元，最高逃稅比例98%。因上述偷（逃）稅問題，中石寶灃加油站被稅務機關處以所偷（逃）稅增值稅、城市維護建設稅數(shù)額50%的罰款，行政罰款數(shù)額6,043,989.85元。2022年12月22日，遼陽市稅務局稽查局向中石寶灃加油站送達了稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書，中石寶灃加油站未能在稅務機關規(guī)定的追繳期限內按期向稅務機關補繳稅款、未接受行政處罰。案發(fā)后，被告人張建成被公安機關傳喚到案，被告人許建、鄭蓉林被公安機關抓獲歸案。

2.閆某某、劉某虛開增值稅專用發(fā)票罪案

閆某乙（另案處理）系溫某乙加油站、溫某甲加油站、溫縣城南宇冬加油站、孟州市南莊鎮(zhèn)南三加油站、修武縣蔡坡加油站、博愛縣柏東加油站（2022年1月至12月期間）的實際控制人；閆某丙（另案處理）系溫縣北冷宇冬加油站、溫縣武德鎮(zhèn)三星加油站、博愛縣上營加油站、博愛縣柏東加油站（2022年12月以后）的實際控制人；閆某丁、馬某（均另案處理）系博愛縣雙樂加油站、沁陽市紫陵沁興加油站的實際控制人。在上述加油站的經營過程中因部分油品銷售對象不需要增值稅專用發(fā)票而產生大量多余的銷項票，即“富余票”，2022年起至案發(fā)，閆某乙等人指使被告人閆某甲、劉某（均系加油站工作人員）等人專門對外虛開增值稅專用發(fā)票，具體模式為：對富余的銷項不如實入賬，而是聯(lián)系需要增值稅專用發(fā)票沖抵進項的受票單位，虛構油品交易，虛假兜轉資金流水，虛開增值稅專用發(fā)票，并收取票面金額3%～5%不等的“稅點”費用。期間，閆某甲受閆某乙、閆某丙等人指使，負責對接受票公司、安排加油站虛開專票、操作資金回流等工作；劉某負責聯(lián)系溫縣某有限公司，幫助閆某乙、閆某丙控制的加油站向該公司虛開增值稅專用發(fā)票。

經審計，2022年以來，被告人閆某甲幫助閆某乙等人向焦作市某有限公司、焦作市泰來某有限公司、孟州市某有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，其中由閆某乙實際控制的加油站虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計5194560元，造成國家稅款損失597604.26元；閆某丙實際控制的加油站虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計11408931元，造成國家稅款損失1312531.86元；閆某丁、馬某實際控制的加油站虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計3780297元，造成國家稅款損失434901.42元。閆某甲共計幫助他人虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計20383788元，造成國家稅款損失2345037.54元。2022年以來，被告人劉某幫助閆某乙向溫縣某有限公司虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計1632489元，造成國家稅款損失187808.47元；幫助閆某丙向溫縣某有限公司虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計393661元，造成國家稅款損失45288.43元，共計向他人虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計2026150元，造成國家稅款損失233096.9元。

2024年8月21日，被告人閆某甲、劉某被抓獲，到案后如實供述上述犯罪事實。案發(fā)后，閆某乙、閆某丙及相關受票單位已經將案涉虛開增值稅專用發(fā)票所抵扣稅款全額退至公安機關。

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