一、案情簡(jiǎn)介

當(dāng)事人在2022年1月至10月期間向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口跨境電商商品DHC橄欖護(hù)唇膏1204票，合計(jì)2759支。該商品法定第一數(shù)量申報(bào)錯(cuò)誤，拉低了商品單價(jià)導(dǎo)致漏繳消費(fèi)稅。經(jīng)海關(guān)核定，涉及的商品計(jì)稅價(jià)格共計(jì)人民幣91403.06元，應(yīng)繳納稅款共計(jì)人民幣21077.07元，漏繳稅款共計(jì)人民幣12760.38元。海關(guān)認(rèn)定，當(dāng)事人商品法定數(shù)量申報(bào)不實(shí)的行為已影響國(guó)家稅款征收，2023年6月26日決定科處罰款人民幣1.2萬(wàn)元整。

二、處罰依據(jù)

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第四項(xiàng)

第十五條　進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

（四）影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；

三、案例評(píng)析

（一）關(guān)于如實(shí)申報(bào)的義務(wù)

《海關(guān)法》第二十四條規(guī)定了進(jìn)口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條，申報(bào)義務(wù)人應(yīng)如實(shí)申報(bào)進(jìn)口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目，可見“數(shù)量”是如實(shí)申報(bào)的關(guān)鍵要素。

《海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》（海關(guān)總署公告2019年第18號(hào)）進(jìn)一步明確“數(shù)量”的填制規(guī)范，其規(guī)定，第一行按進(jìn)出口貨物的法定第一計(jì)量單位填報(bào)數(shù)量及單位，法定計(jì)量單位以《中華人民共和國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》中的計(jì)量單位為準(zhǔn)。

本案當(dāng)事人法定第一數(shù)量申報(bào)錯(cuò)誤，構(gòu)成申報(bào)不實(shí)。

（二）關(guān)于海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收征管的范圍

海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的稅種包括關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，海關(guān)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)。根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例》（案發(fā)時(shí)有效），進(jìn)口貨物的增值稅、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

本案當(dāng)事人拉低了商品單價(jià)導(dǎo)致漏繳了進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，從海關(guān)征稅的計(jì)算方式來(lái)看，漏繳進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅還會(huì)簡(jiǎn)介導(dǎo)致漏繳相應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額。

關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方式：

從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅比例稅率

從量計(jì)征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×關(guān)稅定額稅率

復(fù)合計(jì)征的關(guān)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅比例稅率+貨物數(shù)量×關(guān)稅定額稅率

從價(jià)計(jì)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=〔（計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1－消費(fèi)稅比例稅率）〕×消費(fèi)稅比例稅率

從量計(jì)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

復(fù)合計(jì)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=〔（計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+貨物數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅比例稅率）〕×消費(fèi)稅比例稅率+貨物數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額=（計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率

（三）關(guān)于海關(guān)行政處罰的救濟(jì)途徑

《海關(guān)行政復(fù)議辦法》（海關(guān)總署令第218號(hào)，案發(fā)時(shí)有效）第九條規(guī)定：對(duì)海關(guān)確定納稅義務(wù)人、確定完稅價(jià)格、商品歸類、確定原產(chǎn)地、適用稅率或者匯率、減征或者免征稅款、補(bǔ)稅、退稅、征收滯納金、確定計(jì)征方式以及確定納稅地點(diǎn)等其他涉及稅款征收的具體行政行為有異議的（以下簡(jiǎn)稱納稅爭(zhēng)議），公民、法人或者其他組織可以向海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。公民、法人或者其他組織應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)法的規(guī)定先向海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)海關(guān)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

本案系因數(shù)量申報(bào)錯(cuò)誤引發(fā)的納稅爭(zhēng)議，屬于復(fù)議前置的范圍，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先向海關(guān)提出行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼