明年起增值稅法正式實(shí)施，而與其配套的重要法規(guī)——《增值稅法實(shí)施條例》終于出臺(tái)。

12月30日，國務(wù)院公開《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》（下稱《條例》）。《條例》共6章54條，主要是細(xì)化了增值稅法相關(guān)規(guī)定，比如細(xì)化納稅人和征稅范圍，明確稅率適用等。《條例》自2026年1月1日起施行。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財(cái)經(jīng)，《條例》對(duì)增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化和明確，與其共同形成配套銜接的增值稅制度體系，增強(qiáng)了規(guī)則確定性，為市場主體投資經(jīng)營提供穩(wěn)定預(yù)期，并提高征管可操作性，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅明確具體口徑，從而為增值稅法的順利實(shí)施提供了更細(xì)致的規(guī)范保障。

根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，增值稅是中國第一大稅種。2024年增值稅收入約6.57萬億元，占全部稅收收入38%。2025年前11個(gè)月，國內(nèi)增值稅收入約6.4萬億元，同比增長3.9%。因此上述《條例》將直接或間接影響億萬企業(yè)和老百姓切身利益。

明年起實(shí)施的增值稅法保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，不過《條例》中部分細(xì)化內(nèi)容也與現(xiàn)行制度、政策有些許變化，值得納稅人關(guān)注。

比如，增值稅法明確，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，屬于中國境內(nèi)應(yīng)稅交易，需要繳納增值稅。此次《條例》規(guī)定了前述“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”具體情形。

具體來說，上述情形包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)除外；境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)等。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文曾告訴第一財(cái)經(jīng)，這與現(xiàn)行規(guī)定有些變化。即境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位等銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，若在境外現(xiàn)場消費(fèi)則不用繳納增值稅，這一征稅范圍較此前有所縮小，但實(shí)際征管可行。另外境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)也應(yīng)繳納增值稅，這也考慮了征管可控。原來境外銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)征稅權(quán)更大，而目前適當(dāng)縮小，兼顧了維護(hù)我國稅收管轄權(quán)和征管可操作，使得制度能夠落地，而且也釋放了對(duì)外服務(wù)業(yè)開放信號(hào)，降低境外相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收政策不確定性擔(dān)憂。

此次《條例》還進(jìn)一步明確稅率適用情形。比如明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率時(shí)適用稅率和征收率的原則。

中國增值稅稅率有三檔，分別是6%、9%和13%，部分行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及多檔稅率，這一混合銷售如何確定具體適用稅率是實(shí)務(wù)中一大難點(diǎn)。

增值稅法明確，納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。而《條例》細(xì)化了前述“應(yīng)稅交易”，即要求包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

施正文認(rèn)為，這意味著未來主要業(yè)務(wù)判斷更加注重交易實(shí)質(zhì)和目的，而不是目前多數(shù)采取的按照主要業(yè)務(wù)銷售額占比是否超過50%來界定，因?yàn)橛行└綄贅I(yè)務(wù)附加值高，或者企業(yè)做賬，使得附屬業(yè)務(wù)可能使得銷售額占比超過50%以適用低檔稅率。當(dāng)然實(shí)踐中根據(jù)上述條款在主營業(yè)務(wù)判斷中依然會(huì)存在爭議，可能需要將上述交易實(shí)質(zhì)定性判斷和50%銷售額占比等定量指標(biāo)結(jié)合起來。

另外，《條例》確定不同情形應(yīng)納稅額計(jì)算方法，健全征管措施，完善稅收優(yōu)惠。

比如，《條例》明確增值稅法中各類免征增值稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開，同時(shí)要求國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門適時(shí)評(píng)估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，及時(shí)報(bào)請(qǐng)國務(wù)院予以調(diào)整完善。

此前中央已經(jīng)要求清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，今年以來已有多項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策取消。