文/旋風(fēng)

1月9日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布對(duì)江蘇世紀(jì)同仁律師事務(wù)所及簽字律師闞贏、崔洋的行政處罰決定書(shū)，對(duì)公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉勇、楊悅的處罰決定書(shū)。

蘇州華道生物藥業(yè)股份有限公司創(chuàng)業(yè)板IPO申報(bào)于2021年12月21日獲得深交所受理，完成兩輪問(wèn)詢后于2022年9月30日被終止審核。華道生物本次IPO保薦機(jī)構(gòu)為華泰聯(lián)合證券、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)為江蘇世紀(jì)同仁、審計(jì)機(jī)構(gòu)為公證天業(yè)。

經(jīng)查明：

江蘇世紀(jì)同仁及簽字律師存在以下違法事實(shí)：

1、為華道生物IPO提供法律服務(wù),出具的相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)存在虛假記載

經(jīng)證監(jiān)會(huì)另案查明,2019年至2021年,華道生物以虛開(kāi)發(fā)票的方式虛假銷售產(chǎn)品,同時(shí)偽造銷售回款,導(dǎo)致《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的銷售收入和利潤(rùn)等存在虛假記載。世紀(jì)同仁為華道生物IPO提供法律服務(wù),出具發(fā)行人符合發(fā)行條件的相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū),其制作、出具的文件存在虛假記載。世紀(jì)同仁提供法律服務(wù)收入754,716.96元(不含增值稅),闞贏、崔洋為簽字律師。

2、在提供法律服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)

2019年,華道生物虛開(kāi)發(fā)票給沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的木材經(jīng)營(yíng)部等個(gè)體戶或企業(yè),并通過(guò)其控制的關(guān)聯(lián)方及其他公司和個(gè)人銀行賬戶提取現(xiàn)金,再以前述虛假客戶銷售回款的名義將現(xiàn)金存入華道生物銀行賬戶。IPO時(shí)為滿足中介機(jī)構(gòu)客戶走訪的要求,2020年及2021年,華道生物先后兩次將虛開(kāi)發(fā)票客戶變更為其他7名、3名主體,同時(shí)先后兩次紅字沖銷原銷售發(fā)票并重開(kāi)發(fā)票。華道生物據(jù)此作出虛假會(huì)計(jì)處理,并將2019年銷售現(xiàn)金回款解釋為從最終三家客戶獲得銀行承兌匯票后向其他公司貼現(xiàn)的現(xiàn)金收款。

世紀(jì)同仁在盡職調(diào)查中,在知悉華道生物兩次更換銷售客戶并兩次重開(kāi)發(fā)票這一明顯異常情況下,未審慎核查、驗(yàn)證上述銷售收入的真實(shí)性。一是世紀(jì)同仁未履行普通人一般的注意義務(wù),未審慎驗(yàn)證即接受了華道生物提出的最終三家客戶不愿華道生物開(kāi)具發(fā)票從而不出現(xiàn)在發(fā)票和銀行流水中的解釋;二是世紀(jì)同仁未履行法律專業(yè)人士特別的注意義務(wù),未對(duì)銀行承兌匯票的真實(shí)性進(jìn)行審慎核查和驗(yàn)證,且未結(jié)合訪談中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)貼現(xiàn)公司法定代表人代華道生物實(shí)際控制人持有相關(guān)公司股份等異常情況,進(jìn)一步開(kāi)展核查。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定:1、對(duì)世紀(jì)同仁責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入754,716.96元,并處以754,716.96元罰款。2、對(duì)闞贏、崔洋給予警告,并分別處以20萬(wàn)元的罰款。

公證天業(yè)及簽字會(huì)計(jì)師存在以下違法事實(shí):

1、為華道生物IPO提供審計(jì)服務(wù),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

經(jīng)證監(jiān)會(huì)另案查明,2019年至2021年,華道生物以虛開(kāi)發(fā)票的方式虛假銷售產(chǎn)品,同時(shí)偽造銷售回款,導(dǎo)致《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的銷售收入和利潤(rùn)等存在虛假記載。公證天業(yè)為華道生物IPO提供審計(jì)服務(wù),出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,雙方約定審計(jì)收費(fèi)200萬(wàn)元,截至我會(huì)調(diào)查結(jié)束時(shí)未能實(shí)際收取。公證天業(yè)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。劉勇、楊悅為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、在華道生物IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)

公證天業(yè)在華道生物審計(jì)中,將收入確認(rèn)評(píng)估為存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,但在執(zhí)行收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)程序中未勤勉盡責(zé),未獲取與收入真實(shí)性相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),具體情況如下: 未對(duì)華道生物兩次更換客戶等明顯異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑；匯票貼現(xiàn)回款核查程序存在缺陷；營(yíng)業(yè)收入分析程序執(zhí)行不當(dāng)；資金流水核查程序執(zhí)行不到位。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定:1、對(duì)公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正,并處以200萬(wàn)元的罰款;2、對(duì)劉勇、楊悅給予警告,并分別處以40萬(wàn)元的罰款。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)世紀(jì)同仁及兩名律師、公證天業(yè)及兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的罰沒(méi)金額合計(jì)470.943萬(wàn)余元。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我會(huì)對(duì)世紀(jì)同仁為蘇州華道生物藥業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華道生物)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市(以下簡(jiǎn)稱IPO)提供法律服務(wù)未勤勉盡責(zé)案進(jìn)行了立案調(diào)查,依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)事人世紀(jì)同仁、闞贏、崔洋的要求舉行了聽(tīng)證會(huì),聽(tīng)取了當(dāng)事人及其代理人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,當(dāng)事人存在以下違法事實(shí):

一、世紀(jì)同仁為華道生物IPO提供法律服務(wù),出具的相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)存在虛假記載

經(jīng)我會(huì)另案查明,2019年至2021年,華道生物以虛開(kāi)發(fā)票的方式虛假銷售產(chǎn)品,同時(shí)偽造銷售回款,導(dǎo)致《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的銷售收入和利潤(rùn)等存在虛假記載。

世紀(jì)同仁為華道生物IPO提供法律服務(wù),出具發(fā)行人符合發(fā)行條件的相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū),其制作、出具的文件存在虛假記載。世紀(jì)同仁提供法律服務(wù)收入754,716.96元(不含增值稅),闞贏、崔洋為簽字律師。

二、世紀(jì)同仁在提供法律服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)

2019年,華道生物虛開(kāi)發(fā)票給沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的木材經(jīng)營(yíng)部等個(gè)體戶或企業(yè),并通過(guò)其控制的關(guān)聯(lián)方及其他公司和個(gè)人銀行賬戶提取現(xiàn)金,再以前述虛假客戶銷售回款的名義將現(xiàn)金存入華道生物銀行賬戶。IPO時(shí)為滿足中介機(jī)構(gòu)客戶走訪的要求,2020年及2021年,華道生物先后兩次將虛開(kāi)發(fā)票客戶變更為其他7名、3名主體,同時(shí)先后兩次紅字沖銷原銷售發(fā)票并重開(kāi)發(fā)票。華道生物據(jù)此作出虛假會(huì)計(jì)處理,并將2019年銷售現(xiàn)金回款解釋為從最終三家客戶獲得銀行承兌匯票后向其他公司貼現(xiàn)的現(xiàn)金收款。

世紀(jì)同仁在盡職調(diào)查中,在知悉華道生物兩次更換銷售客戶并兩次重開(kāi)發(fā)票這一明顯異常情況下,未審慎核查、驗(yàn)證上述銷售收入的真實(shí)性。一是世紀(jì)同仁未履行普通人一般的注意義務(wù),未審慎驗(yàn)證即接受了華道生物提出的最終三家客戶不愿華道生物開(kāi)具發(fā)票從而不出現(xiàn)在發(fā)票和銀行流水中的解釋;二是世紀(jì)同仁未履行法律專業(yè)人士特別的注意義務(wù),未對(duì)銀行承兌匯票的真實(shí)性進(jìn)行審慎核查和驗(yàn)證,且未結(jié)合訪談中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)貼現(xiàn)公司法定代表人代華道生物實(shí)際控制人持有相關(guān)公司股份等異常情況,進(jìn)一步開(kāi)展核查。

世紀(jì)同仁上述行為不符合2007年《律師事務(wù)所從事證券法律業(yè)務(wù)管理辦法》第十二條、第十三條、第十四條,《律師事務(wù)所證券法律業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則(試行)》第八條、第十條、第十一條、第十四條、第二十八條的規(guī)定。

上述違法事實(shí),有法律顧問(wèn)合同、法律服務(wù)費(fèi)發(fā)票、華道生物招股說(shuō)明書(shū)、相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)、工作底稿、詢問(wèn)筆錄、情況說(shuō)明等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。

我會(huì)認(rèn)為,世紀(jì)同仁為華道生物IPO提供法律服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),未審慎履行核查和驗(yàn)證義務(wù),出具的相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)存在虛假記載,上述行為違反《證券法》第十九條第二款及第一百六十三條的規(guī)定,構(gòu)成《證券法》第二百一十三條第三款所述違法行為,簽字律師闞贏、崔洋是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

世紀(jì)同仁、闞贏、崔洋及其代理人在聽(tīng)證及陳述申辯意見(jiàn)中提出“相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)不存在虛假記載”“從發(fā)票流、資金流、實(shí)物流及合理性等多角度對(duì)換開(kāi)發(fā)票所涉業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行了審慎核查,已履行了一般注意義務(wù)”“對(duì)承兌匯票的核查驗(yàn)證已履行了注意義務(wù)”“本案已過(guò)行政處罰時(shí)效”等申辯意見(jiàn)。

經(jīng)復(fù)核,我會(huì)對(duì)部分申辯意見(jiàn)予以采納并已體現(xiàn)在本決定書(shū)中,對(duì)于其他申辯意見(jiàn),我會(huì)認(rèn)為,案涉相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)存在虛假記載情形,當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)諸多疑點(diǎn),但對(duì)兩次換開(kāi)發(fā)票所涉銷售收入真實(shí)性的核查、驗(yàn)證未盡一般注意義務(wù),對(duì)承兌匯票的核查、驗(yàn)證未盡特別注意義務(wù),工作底稿無(wú)法證明當(dāng)事人已盡到該義務(wù)。當(dāng)事人的核查工作僅以形式上履行程序?yàn)閷?dǎo)向,并不是以消除疑慮為導(dǎo)向,未遵循誠(chéng)實(shí)、守信、獨(dú)立、勤勉、盡責(zé)的原則。若當(dāng)事人認(rèn)為無(wú)法執(zhí)行進(jìn)一步核查程序,則應(yīng)當(dāng)考慮繼續(xù)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),解除業(yè)務(wù)約定。此外,本案違法線索的發(fā)現(xiàn)時(shí)間距離相關(guān)法律意見(jiàn)書(shū)出具時(shí)間即違法行為終了之日未超過(guò)兩年處罰時(shí)效。

鑒于華道生物撤回發(fā)行申請(qǐng)文件,根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定,我會(huì)決定:

一、對(duì)世紀(jì)同仁責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入754,716.96元,并處以754,716.96元罰款。

二、對(duì)闞贏、崔洋給予警告,并分別處以20萬(wàn)元的罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi),將罰沒(méi)款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議(行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司),也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我會(huì)對(duì)公證天業(yè)為蘇州華道生物藥業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華道生物)創(chuàng)業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市(以下簡(jiǎn)稱IPO)提供審計(jì)服務(wù)未勤勉盡責(zé)案進(jìn)行了立案調(diào)查,依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)事人公證天業(yè)、劉勇、楊悅的要求舉行了聽(tīng)證會(huì),聽(tīng)取了當(dāng)事人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,當(dāng)事人存在以下違法事實(shí):

一、公證天業(yè)為華道生物IPO提供審計(jì)服務(wù),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

經(jīng)我會(huì)另案查明,2019年至2021年,華道生物以虛開(kāi)發(fā)票的方式虛假銷售產(chǎn)品,同時(shí)偽造銷售回款,導(dǎo)致《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》披露的銷售收入和利潤(rùn)等存在虛假記載。

公證天業(yè)為華道生物IPO提供審計(jì)服務(wù),出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,雙方約定審計(jì)收費(fèi)200萬(wàn)元,截至我會(huì)調(diào)查結(jié)束時(shí)未能實(shí)際收取。公證天業(yè)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。劉勇、楊悅為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、公證天業(yè)在華道生物IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)

公證天業(yè)在華道生物審計(jì)中,將收入確認(rèn)評(píng)估為存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,但在執(zhí)行收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)程序中未勤勉盡責(zé),未獲取與收入真實(shí)性相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),具體情況如下:

(一)未對(duì)華道生物兩次更換客戶等明顯異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

2019年,華道生物虛假銷售、虛開(kāi)發(fā)票給沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的木材經(jīng)營(yíng)部等29家個(gè)體戶或企業(yè),并通過(guò)其控制的關(guān)聯(lián)方及其他公司和個(gè)人銀行賬戶提取現(xiàn)金,再以前述虛假客戶銷售回款的名義將現(xiàn)金存入華道生物銀行賬戶。IPO時(shí)為滿足中介機(jī)構(gòu)客戶走訪的要求,2020年華道生物將木材經(jīng)營(yíng)部等29家客戶變更其他7家客戶,2021年又變更為另外3家客戶,期間兩次沖銷原發(fā)票并重開(kāi)發(fā)票。華道生物據(jù)此作出虛假會(huì)計(jì)處理,并將2019年銷售現(xiàn)金回款解釋為,從變更后的最終三家客戶收到銀行承兌匯票后向其他公司貼現(xiàn)的現(xiàn)金收款。

公證天業(yè)在核查上述業(yè)務(wù)收入時(shí),未對(duì)華道生物兩次紅字沖銷已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、頻繁更換銷售客戶重開(kāi)發(fā)票、2019年收入確認(rèn)當(dāng)期無(wú)3家最終客戶簽收單等重要原始憑證、現(xiàn)金回款方非最終客戶、銷售訂單上審核人和制單人相同等明顯異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

(二)匯票貼現(xiàn)回款核查程序存在缺陷

公證天業(yè)在審計(jì)上述2019年收入相關(guān)回款時(shí),對(duì)銀行承兌匯票貼現(xiàn)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷。一是未審慎評(píng)價(jià)銀行承兌匯票的真實(shí)性,未對(duì)華道生物留存的銀行承兌匯票部分復(fù)印件模糊無(wú)法識(shí)別主要信息、絕大多數(shù)銀行承兌匯票無(wú)背書(shū)頁(yè)等明顯異常情形保持合理懷疑。二是未審慎核查貼現(xiàn)過(guò)程的真實(shí)性,未關(guān)注到貼現(xiàn)回款大于票面金額、貼現(xiàn)日早于出票日、貼現(xiàn)方訪談時(shí)所述貼現(xiàn)費(fèi)率與實(shí)際貼現(xiàn)費(fèi)率不一致等異常情況。三是對(duì)華道生物與相關(guān)貼現(xiàn)方可能存在未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易的信息未充分關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序予以識(shí)別。相關(guān)信息包括華道生物對(duì)貼現(xiàn)方存在長(zhǎng)期預(yù)付大額款項(xiàng)、相關(guān)貼現(xiàn)方的法定代表人曾代華道生物實(shí)際控制人劉某榮持有華道生物關(guān)聯(lián)公司股權(quán)等。公證天業(yè)未對(duì)上述異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未修改或追加恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以應(yīng)對(duì)。

(三)營(yíng)業(yè)收入分析程序執(zhí)行不當(dāng)

華道生物虛假銷售的主要產(chǎn)品8-羥基喹啉銅的收入、毛利率在報(bào)告期內(nèi)大幅異常波動(dòng)。收入2019年同比增長(zhǎng)2.86倍,2021年同比減少77.82%。毛利率從2018年的13.75%增長(zhǎng)至2019年的41.23%,后于2020年、2021年分別大幅回落至26.01%、18.19%。對(duì)上述異常情況,公證天業(yè)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,僅以華道生物提供的解釋為依據(jù)在底稿中進(jìn)行了記錄,并未就相關(guān)解釋采取進(jìn)一步的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(四)資金流水核查程序執(zhí)行不到位

2019年至2021年,華道生物通過(guò)董事周某良(時(shí)任法定代表人)、實(shí)際控制人劉某榮的外甥女陳某(華道生物IPO協(xié)調(diào)人)、楊某琰(華道生物關(guān)聯(lián)公司原投資人)等關(guān)聯(lián)方的銀行賬戶轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金,用于虛假銷售客戶對(duì)華道生物的虛假銷售回款。

公證天業(yè)在已取得周某良、陳某等銀行賬戶資金流水的情況下,未關(guān)注到華道生物2019年虛假銷售客戶現(xiàn)金回款與周某良、陳某銀行賬戶轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的時(shí)間和金額高度契合的異常情況。且在已關(guān)注到劉某榮等賬戶與楊某琰存在大額異常資金往來(lái),且楊某琰不配合提供銀行資金流水的情況下,未采取進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

公證天業(yè)的上述行為,違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(2019年修訂)第二十八條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(2019年修訂)第二十六條、第二十七條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(2019年修訂)第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》(2016年修訂)第十條、第十一條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》(2016年修訂)第十條、第十二條、第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》(2010年修訂)第八條、第十六條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)—分析程序》(2010年修訂)第七條的規(guī)定。

上述違法事實(shí),有相關(guān)審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)底稿、詢問(wèn)筆錄、情況說(shuō)明等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。

我會(huì)認(rèn)為,公證天業(yè)在為華道生物IPO提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中,未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載,上述行為違反《證券法》第一百六十三條的規(guī)定,構(gòu)成《證券法》第二百一十三條第三款所述違法行為。在案涉審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉勇、楊悅是直接負(fù)責(zé)的主管人員。

公證天業(yè)、劉勇、楊悅在聽(tīng)證及陳述申辯意見(jiàn)中提出“已對(duì)華道生物兩次更換客戶并重開(kāi)發(fā)票等明顯異常情形保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑,設(shè)計(jì)并執(zhí)行了可行的所有審計(jì)程序”“對(duì)銀行承兌匯票貼現(xiàn)回款的核查已勤勉盡責(zé)”“營(yíng)業(yè)收入分析程序已執(zhí)行到位”“資金流水核查程序已執(zhí)行到位”“量罰過(guò)重”等申辯意見(jiàn)。

經(jīng)復(fù)核,我會(huì)認(rèn)為,華道生物先后兩次對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的收入更換銷售客戶并沖銷、重開(kāi)發(fā)票,且銷售收入回款均為現(xiàn)金,實(shí)屬異常。公證天業(yè)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)諸多疑點(diǎn),但僅以形式上履行程序?yàn)閷?dǎo)向,并不是以消除疑慮為導(dǎo)向。尤其是在2019年年報(bào)審計(jì)取得證據(jù)與IPO審計(jì)取得證據(jù)存在明顯矛盾的情況下,沒(méi)有秉承職業(yè)懷疑態(tài)度,審慎評(píng)估審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性,沒(méi)有追加必要的審計(jì)程序獲取客觀證據(jù)加以印證,以獲取合理保證。若公證天業(yè)無(wú)法獲取合理保證,其應(yīng)直接出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定。本案量罰已充分考慮結(jié)合當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,并綜合考慮華道生物未成功發(fā)行證券,未造成危害后果等情形,量罰并無(wú)不當(dāng)。綜上,對(duì)于相關(guān)申辯意見(jiàn)不予采納。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定,我會(huì)決定:

一、對(duì)公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正,并處以200萬(wàn)元的罰款;

二、對(duì)劉勇、楊悅給予警告,并分別處以40萬(wàn)元的罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi),將罰款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議(行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司),也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。