前 言

行政復(fù)議制度是我國行政法治體系的重要支撐，既是化解行政糾紛的核心機制，也是行政機關(guān)自我糾錯的法定途徑，更是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵制度環(huán)節(jié)。2024年1月1日起施行的新《行政復(fù)議法》首次將“發(fā)揮行政復(fù)議化解行政爭議的主渠道作用”載入條文，為行政復(fù)議的功能定位與實踐開展提供了堅實的制度支撐。司法部《行政復(fù)議工作白皮書（2024）》數(shù)據(jù)顯示，2024年全國各級行政復(fù)議機關(guān)新收行政復(fù)議案件74.96萬件，同比增長94.7%，達到同期法院一審行政案件的2.5倍，充分體現(xiàn)了行政復(fù)議在化解行政爭議中的主渠道地位不斷鞏固。

在稅收領(lǐng)域，稅收法律關(guān)系的主體包括征稅主體（本報告以稅務(wù)機關(guān)為主體討論）和納稅主體（即企業(yè)、個人、其他組織等），納稅主體認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以向復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議，通過征納雙方以外的第三方對涉稅具體行政行為的合法性、適當性作出界定。《行政復(fù)議法》《稅收征收管理法》及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》等法律法規(guī)與部門規(guī)章明確規(guī)定了稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍、申請人與被申請人的主體界定、復(fù)議申請程序、復(fù)議審查流程等核心內(nèi)容。但在稅務(wù)行政復(fù)議實務(wù)中，上述規(guī)定的落地與適用仍衍生出諸多亟待明確的問題，例如利害關(guān)系人是否具備復(fù)議申請人資格、清稅前置程序中納稅擔保的確認期限如何界定、復(fù)議審查階段是否必須召開聽證會等，這些問題不僅直接關(guān)乎申請人的復(fù)議權(quán)利能否順利行使，更影響稅企雙方能否通過復(fù)議程序高效化解爭議，而妥善厘清并化解此類爭議，對于保障稅收征管及維護納稅主體合法權(quán)益具有重要的現(xiàn)實意義。

2025年3月公布的《稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》重塑了納稅爭議的救濟路徑，在保留“先復(fù)議后訴訟”的規(guī)則下將清稅前置程序后移至訴訟環(huán)節(jié)，即納稅人如果對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為不服的，可以直接提起復(fù)議，若對復(fù)議結(jié)果不服，在清稅之后可以提起訴訟，該規(guī)則的修訂釋放出稅務(wù)領(lǐng)域強化行政復(fù)議爭議化解主渠道作用的明確信號。則在實務(wù)中，納稅人應(yīng)準確理解與把握稅務(wù)行政復(fù)議程序要點，在發(fā)生涉稅爭議時可以選擇通過復(fù)議程序更好地維護自身的合法權(quán)益。

華稅長期以來專注于涉稅爭議解決服務(wù)，擁有豐富的稅務(wù)行政復(fù)議案件代理經(jīng)驗。華稅團隊基于對行政復(fù)議相關(guān)規(guī)定的理解、爭議問題的深入研究以及案件代理經(jīng)驗撰寫本報告，系統(tǒng)解析稅務(wù)行政復(fù)議程序，聚焦實務(wù)中的主要爭議問題，并結(jié)合案例進行探析，以期為稅務(wù)爭議的解決提供有益參考。

目錄

一、近年稅務(wù)行政復(fù)議案件數(shù)據(jù)統(tǒng)計與態(tài)勢分析

二、稅務(wù)行政復(fù)議四大核心程序要點剖析

三、稅務(wù)行政復(fù)議八大實務(wù)爭議問題探討

四、稅務(wù)行政復(fù)議典型案例解析

五、稅務(wù)行政復(fù)議制度的最新動向與未來展望

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