2026年之前大中型藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)賣(mài)疫苗等生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而這一優(yōu)惠政策從今年起將取消。

近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局公布《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（下稱《公告》），其中明確了今年起仍適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，但并沒(méi)有提及生物制品簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。

《公告》稱，除本公告和增值稅法、增值稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷(xiāo)售住房增值稅政策的公告》外，在2025年12月31日前制發(fā)文件規(guī)定的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策同時(shí)停止執(zhí)行。

資深稅務(wù)專家李軍告訴第一財(cái)經(jīng)，這意味著今年生物制品不再適用簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。

安永研報(bào)解讀稱，這意味著自2026年1月1日起，上述一般納稅人銷(xiāo)售以上自產(chǎn)生物制品或經(jīng)營(yíng)生物制品，不再適用3%的簡(jiǎn)易征收率，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體生物制品種類(lèi)確定適用稅率，按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅并可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

所謂生物制品，一般是指應(yīng)用基因工程、細(xì)胞工程、蛋白質(zhì)工程及發(fā)酵工程等生物技術(shù)制備的微生物、細(xì)胞、組織或液體成分，用于人類(lèi)疾病預(yù)防、治療和診斷的藥品，具體包括疫苗、血液制品、抗體藥物等類(lèi)型。

此前財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布多項(xiàng)政策，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的生物制品、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品或獸用生物制品，均可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。

當(dāng)然，上述增值稅一般納稅人也可以采取一般計(jì)稅方法，應(yīng)繳納增值稅稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷(xiāo)項(xiàng)稅額為生物制品的銷(xiāo)售額乘以稅率，該稅率主要為13%。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葛玉御告訴第一財(cái)經(jīng)，由于之前生產(chǎn)銷(xiāo)售生物制品企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額較少，所以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式可以減輕企業(yè)稅負(fù)。

李軍表示，當(dāng)初給生物制品簡(jiǎn)易計(jì)稅政策主要是因?yàn)橐呙绲壬镏破逢P(guān)系著百姓健康，在發(fā)展初期應(yīng)給予鼓勵(lì)。隨著近年來(lái)我國(guó)生物制藥行業(yè)的蓬勃發(fā)展，簡(jiǎn)易計(jì)稅的鼓勵(lì)效應(yīng)有所下降。另外生物制品的下游也有很多是適用一般計(jì)稅方式的制藥企業(yè)，上游生物制品采用簡(jiǎn)易計(jì)稅反而造成了重復(fù)征稅或者沒(méi)有達(dá)到減稅的效果。因此，此次增值稅法出臺(tái)取消了生物制品的簡(jiǎn)易計(jì)稅。

多位專家告訴第一財(cái)經(jīng)，此前部分企業(yè)濫用上述生物制品簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，稅務(wù)部門(mén)近年強(qiáng)化了征管。

此次生物制品簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠政策取消，對(duì)相關(guān)企業(yè)有何影響？

葛玉御認(rèn)為，一些頭部企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條完善、進(jìn)項(xiàng)抵扣充分，采取一般計(jì)稅下稅務(wù)可能會(huì)降低或稅負(fù)保持平衡。但對(duì)其他進(jìn)項(xiàng)稅額不足的部分生物制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有可能會(huì)上升。

李軍表示，此次《公告》生物制品的簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變化取決于企業(yè)的具體情況以及在產(chǎn)業(yè)鏈條中的地位。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)該迅速梳理供應(yīng)商和客戶的情況，通過(guò)價(jià)格機(jī)制的調(diào)整以適應(yīng)本次稅收政策變化。

安永研報(bào)認(rèn)為，對(duì)于以往選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的生物制品企業(yè)而言，盡管可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于生物制品行業(yè)的特殊性（如研發(fā)投入大、部分原材料難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等），實(shí)際稅負(fù)可能仍將上升。

安永建議，生物制品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即開(kāi)展稅負(fù)影響測(cè)算，梳理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條，優(yōu)化供應(yīng)商選擇和采購(gòu)管理，確保能夠取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，建議在產(chǎn)品定價(jià)、合同簽訂時(shí)充分考慮稅負(fù)變化因素，并與下游客戶做好溝通協(xié)調(diào)。

葛玉御表示，根據(jù)《公告》，在生物制品中，像抗癌藥、罕見(jiàn)病藥仍保留了簡(jiǎn)易計(jì)稅3%優(yōu)惠政策。

《公告》明確了2026年1月1日至2027年12月31日仍然有效的簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅優(yōu)惠政策，其中包括四項(xiàng)政策，分別是《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》；《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》；《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于發(fā)布第二批適用增值稅政策的抗癌藥品和罕見(jiàn)病藥品清單的公告》；《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于發(fā)布第三批適用增值稅政策的抗癌藥品和罕見(jiàn)病藥品清單的公告》。

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撰寫(xiě)| 第一財(cái)經(jīng)

校稿| Gddra編審| Hide / Blue sea

編輯 設(shè)計(jì)| Alice