編者按：稅收優(yōu)惠政策是國家引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支持市場主體、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的重要制度安排。準(zhǔn)確理解并適用相關(guān)優(yōu)惠政策，是納稅人的權(quán)利，也是其應(yīng)履行的法定義務(wù)。近期，國家稅務(wù)總局公布的四起稽查案例，涉及醫(yī)藥科技、船舶制造、信息技術(shù)及能源等多個行業(yè)，涵蓋了研發(fā)費用加計扣除、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠及小規(guī)模納稅人減免等主要政策類型。這些案例為觀察稅收優(yōu)惠政策在實際執(zhí)行中的常見理解偏差與操作問題提供了具體樣本。本文將結(jié)合案例，梳理在適用上述政策時需關(guān)注的重點事項，并分析在2026年增值稅新規(guī)等法律法規(guī)框架下，相關(guān)涉稅處理的可能變化。

01

案例簡述：四起涉及稅收優(yōu)惠處理的稽查案件

近期公布的案件涉及金額較大、情形具有一定典型性，反映了稅收管理中對優(yōu)惠政策適用準(zhǔn)確性的持續(xù)關(guān)注。

案例一：某醫(yī)藥科技公司研發(fā)費用歸集案

2020年至2023年，將外購技術(shù)成果歸集為委托研發(fā)費用，并在實際委托研發(fā)業(yè)務(wù)中列支了部分與研發(fā)活動直接關(guān)聯(lián)性不足的支出，以此作為研發(fā)費用申請加計扣除，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)所得稅。2025年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查認(rèn)定，其部分費用歸集不符合政策規(guī)定，相關(guān)處理構(gòu)成虛假納稅申報，依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定，合計1715.99萬元。

案例二：某船舶機(jī)械制造公司收入確認(rèn)案

2021年至2023年，該公司通過法定代表人近親屬個人賬戶收取部分貨款，該部分款項未計入公司財務(wù)賬冊及納稅申報表。同時，該公司通過虛列人員名單分?jǐn)偣べY薪金，少數(shù)代扣代繳個人所得稅。上述操作使其持續(xù)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2025年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其少數(shù)增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅，加收滯納金并處罰款，合計357.58萬元。

案例三：某科技公司業(yè)務(wù)主體安排案

2022年至2024年，該公司將本應(yīng)由其直接經(jīng)營的業(yè)務(wù)，通過其控制的若干個體工商戶名義承接、開票并收取款項（部分收入通過個人賬戶收?。瑥亩瑫r適用小規(guī)模納稅人免稅政策及小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2025年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，認(rèn)定相關(guān)業(yè)務(wù)實質(zhì)應(yīng)歸屬于該公司，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計286.13萬元。

案例四：某能源公司成本費用列報案

2020年至2023年，該公司通過支付開票費的方式，取得與實際運輸業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，用以虛增運輸成本，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，并減少應(yīng)納稅所得額。2025年2月，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其行為構(gòu)成虛列成本、虛假申報，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計338.79萬元。

02

常見情形分析：四類稅收優(yōu)惠政策適用中的典型問題

結(jié)合近期案例，在以下四類常見稅收優(yōu)惠政策的適用過程中，易出現(xiàn)以下典型問題：

（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用中的問題

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)同時滿足三項條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元；從業(yè)人數(shù)不超過300人；資產(chǎn)總額不超過5000萬元。在實踐中，偏離這些條件的常見情形包括：

1.收入確認(rèn)不完整：部分企業(yè)通過法定代表人、股東或員工的個人銀行賬戶、第三方支付平臺私人賬戶或現(xiàn)金方式收取經(jīng)營款項，未全額納入公司對公賬戶核算，也未在相關(guān)納稅申報表中完整反映，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額計算不準(zhǔn)確。

2.成本費用列支不合規(guī)：主要表現(xiàn)為取得與真實經(jīng)營活動無關(guān)的發(fā)票入賬；將個人或家庭消費支出作為公司費用列支；通過不公允的關(guān)聯(lián)交易定價轉(zhuǎn)移利潤；以及虛構(gòu)員工薪酬支出等。

3.資格指標(biāo)的人為調(diào)節(jié)：在臨近納稅期末，通過臨時性安排（如短期借款增加實收資本、簽訂短期合同虛增從業(yè)人數(shù)）調(diào)節(jié)資產(chǎn)總額或從業(yè)人數(shù)等關(guān)鍵指標(biāo)，以滿足形式上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策適用中的問題

小規(guī)模納稅人相關(guān)管理規(guī)則在2026年增值稅新規(guī)實施前后有所調(diào)整，對納稅人的合規(guī)管理提出了更明確的要求。

政策要點：新規(guī)（《增值稅法實施條例》及配套公告）取消了以往超標(biāo)后可能存在的選擇空間。除“非企業(yè)單位”且同時滿足特定條件外，年應(yīng)稅銷售額連續(xù)超過500萬元的企業(yè)和個體工商戶，必須登記為一般納稅人。同時，一般納稅人身份的生效時點被明確為“超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期首日”，且不受納稅人辦理登記時間的影響，從而消除了通過延遲登記來暫緩適用新身份的實操空間。

在此規(guī)則框架下，常見的合規(guī)偏差或歷史遺留問題包括：

1.業(yè)務(wù)與收入的非常規(guī)拆分：通過設(shè)立多個法律形式獨立但實質(zhì)受控的市場主體，將單一連續(xù)性業(yè)務(wù)拆分為多筆交易，以使各主體銷售額維持在起征點或免稅標(biāo)準(zhǔn)以下。

2.收入申報不全與賬戶使用不規(guī)范：在拆分收入的基礎(chǔ)上，對部分收入繼續(xù)通過個人賬戶收取且不申報，或在經(jīng)營期間未將全部收入納入法定賬簿核算。

3. 一般納稅人登記義務(wù)履行不當(dāng)：在銷售額超標(biāo)后，未及時辦理一般納稅人登記；或在舊規(guī)下，通過不及時辦理登記以暫緩適用一般納稅人身份及稅率。新規(guī)下，此類操作已無空間，且可能導(dǎo)致對超標(biāo)期間銷售額的追溯性稅務(wù)調(diào)整。

（三）研發(fā)費用加計扣除政策適用中的問題

1.研發(fā)活動界定與費用歸集不準(zhǔn)確：將常規(guī)性技術(shù)支持、生產(chǎn)工藝微調(diào)或生產(chǎn)過程簡單包裝為創(chuàng)新性研發(fā)項目；將非直接參與研發(fā)活動的人員薪酬、通用物料消耗、共享設(shè)備折舊等費用歸集為研發(fā)費用。

2.委托研發(fā)費用的真實性存疑：將外購技術(shù)成果界定為委托研發(fā)項目；在與關(guān)聯(lián)方的委托研發(fā)交易中，費用定價與工作量不匹配，缺乏合理商業(yè)實質(zhì)。

3.行業(yè)優(yōu)惠適用不當(dāng)：在稅務(wù)登記或優(yōu)惠申報時，其主營業(yè)務(wù)活動本不屬于高加計扣除比例的行業(yè)類別（如制造業(yè)），卻以此類行業(yè)名義申請享受更高比例的加計扣除。

（四）針對特定行業(yè)稅收優(yōu)惠的常見手段

在軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣、集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等領(lǐng)域，也存在因?qū)φ咭斫獠粶?zhǔn)確或執(zhí)行偏差導(dǎo)致的問題。例如：將外購軟件簡單修改后即申請即征即退；虛報農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格，虛開收購發(fā)票多抵稅款；在申請享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠時，所提交的項目資料、投資證明等關(guān)鍵資質(zhì)信息與實際情況存在較大出入。

03

法律后果厘清：不合規(guī)適用稅收優(yōu)惠的主要法律責(zé)任

根據(jù)《稅收征收管理法》等法律法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策的不合規(guī)適用可能引發(fā)以下法律責(zé)任：

（一）相關(guān)資格的重新評估與納稅信用影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法重新評估并可能取消其已獲取的相關(guān)稅收優(yōu)惠資格（如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、小型微利企業(yè)資格），并追繳已享受的優(yōu)惠稅款。同時，相關(guān)行為可能導(dǎo)致納稅信用等級被下調(diào)，進(jìn)而影響發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅、融資信貸及參與政府采購等。

（二）稅款的補繳、滯納金及可能的追溯調(diào)整

除需補繳少數(shù)稅款外，還需依法加收滯納金。對于涉及小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的情形，2026年增值稅新規(guī)引入了新的處理原則：稽查查補的銷售額需還原至其納稅義務(wù)發(fā)生期間，并據(jù)此重新計算連續(xù)12個月的累計銷售額。若重新計算結(jié)果顯示納稅人此前已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則可能自超標(biāo)當(dāng)期起被追溯認(rèn)定為一般納稅人，進(jìn)而需對追溯期間的全部銷售額按一般納稅人適用稅率重新計算應(yīng)納稅額。

（三）偷稅行為的認(rèn)定與行政處罰

相關(guān)行為若構(gòu)成《稅收征收管理法》第六十三條所規(guī)定的“進(jìn)行虛假的納稅申報”，可能被定性為偷稅，面臨少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。在新的處理規(guī)則下，因稅款計算基礎(chǔ)可能變化，罰款金額也可能相應(yīng)調(diào)整。

（四）涉嫌犯罪的案件移送

若不當(dāng)適用優(yōu)惠的手段涉及虛開增值稅專用發(fā)票等行為，且達(dá)到刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法將案件移送司法機(jī)關(guān)處理，相關(guān)單位及人員可能面臨刑事責(zé)任。

04

管理啟示與優(yōu)化方向：構(gòu)建有效的稅收優(yōu)惠適用機(jī)制

為確保稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確適用，防范潛在稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)主體可以從以下方面持續(xù)優(yōu)化其稅務(wù)管理體系：

（一） 完善內(nèi)部制度與流程控制

建議建立并持續(xù)完善覆蓋稅收優(yōu)惠申請、核算、申報及資料留存的全流程內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵措施包括：

其一，制定專項管理細(xì)則。針對企業(yè)擬享受的每項稅收優(yōu)惠（如研發(fā)加計扣除、小微企業(yè)優(yōu)惠），制定具體的內(nèi)部操作指引，明確政策適用條件、部門職責(zé)、審批節(jié)點及合規(guī)要求。

其二，確保業(yè)務(wù)財務(wù)一致性。加強業(yè)務(wù)、采購、研發(fā)與財務(wù)部門間的協(xié)同，確保經(jīng)濟(jì)合同、交易實質(zhì)、資金收付、發(fā)票憑證與會計記錄、納稅申報之間能夠相互印證、邏輯一致，從源頭保障稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

其三，規(guī)范會計核算與檔案管理。嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則及稅收政策要求進(jìn)行相關(guān)收入的確認(rèn)與成本費用的歸集分?jǐn)偅ㄌ貏e是研發(fā)費用），并完整保存所有與享受優(yōu)惠相關(guān)的證明資料，以備核查。

（二） 針對重點領(lǐng)域的針對性管理

針對高發(fā)問題領(lǐng)域，建議采取更具針對性的管理措施：

1.納稅人身份動態(tài)管理

建立應(yīng)稅銷售額的月度或季度滾動監(jiān)控機(jī)制。對年銷售額臨近500萬元標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)提前評估轉(zhuǎn)換為一般納稅人可能帶來的稅負(fù)、進(jìn)項抵扣及合規(guī)要求變化，并做好業(yè)務(wù)與財務(wù)上的銜接準(zhǔn)備。

2.研發(fā)活動規(guī)范化管理

對研發(fā)項目實施立項審批、過程跟蹤與結(jié)項評估的全周期管理。清晰界定研發(fā)活動邊界，建立研發(fā)人員工時記錄、材料領(lǐng)用、設(shè)備使用等內(nèi)部統(tǒng)計制度，確保研發(fā)費用歸集的真實、準(zhǔn)確與可驗證。

3.關(guān)聯(lián)交易定價合規(guī)性管理

確保與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來具有合理商業(yè)目的，并遵循獨立交易原則，定價政策應(yīng)具備公允性，并準(zhǔn)備相應(yīng)的說明文檔。

（三） 主動進(jìn)行風(fēng)險評估與自查

在動態(tài)的稅收監(jiān)管環(huán)境下，建議建立常態(tài)化的稅務(wù)健康檢查機(jī)制：一方面，定期開展合規(guī)自查，即定期（如每年度或每半年度）對照適用的稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行自我評估，檢查收入完整性、成本費用合規(guī)性、資格指標(biāo)符合度以及資料完備性。另一方面，密切關(guān)注稅收法律法規(guī)（尤其是如2026年增值稅新規(guī)等重大變化）的更新，及時評估其對自身稅務(wù)狀況和優(yōu)惠享受的潛在影響，并作出必要調(diào)整。此外，對于政策執(zhí)行中的不確定性問題，可通過官方咨詢渠道尋求指導(dǎo)。對于自查中發(fā)現(xiàn)的歷史性疏漏，可主動利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的自查自糾機(jī)會進(jìn)行整改，以降低潛在的滯納金與處罰風(fēng)險。

結(jié)語

近期公布的案例顯示，在享受研發(fā)費用加計扣除、小微企業(yè)及小規(guī)模納稅人等稅收優(yōu)惠政策時，準(zhǔn)確界定政策適用范圍、確保業(yè)務(wù)實質(zhì)與形式一致、完備留存相關(guān)資料至關(guān)重要。隨著2026年增值稅法等新規(guī)的實施，相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)則，特別是涉及納稅人身份轉(zhuǎn)換與歷史稅務(wù)事項處理的部分，將更加明確與細(xì)化。對市場主體而言，深入理解政策本意與法律邊界，建立健全內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)管理體系，是確保優(yōu)惠政策得以準(zhǔn)確、有效適用的基礎(chǔ)，也是在日益完善的稅收法治環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的必然要求。