基建項(xiàng)目特別是重大基建項(xiàng)目，由于涉及資金規(guī)模大、工作流程長(zhǎng)、經(jīng)辦人員多等原因，往往成為腐敗行為集中多發(fā)的領(lǐng)域，也是審計(jì)工作需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。由于基建過(guò)程中利益相關(guān)方關(guān)系復(fù)雜，涉及事項(xiàng)敏感，單獨(dú)依靠社會(huì)審計(jì)存在一定局限性，審計(jì)結(jié)果也往往難以達(dá)到預(yù)期效果，因此需要內(nèi)部審計(jì)全程參與，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)同，加大穿透性檢查力度，共同提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。本文結(jié)合政策性銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)如何圍繞基建項(xiàng)目有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用進(jìn)行了積極的探索，總結(jié)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要意義和工作方法，圍繞基建主要環(huán)節(jié)，分析了審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，并提出了加強(qiáng)基建項(xiàng)目管控的工作思考。

一、基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的

重要意義

黨中央、國(guó)務(wù)院歷來(lái)高度重視對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)工作。早在1999年，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》提出，“審計(jì)部門要依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)。對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)?！?018年1月，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），其中也明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)加強(qiáng)重大公共工程投資審計(jì)作出部署安排。2025年5月，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布修訂后的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，提出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)理和審計(jì)監(jiān)督。

基建項(xiàng)目具有投資金額大、施工周期長(zhǎng)、建設(shè)手續(xù)冗繁、利益錯(cuò)綜復(fù)雜等特點(diǎn)，其管理實(shí)施部門和崗位往往權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展提出了考驗(yàn)。針對(duì)銀行基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)旨在圍繞項(xiàng)目質(zhì)量、工期和效益，揭示項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的體制機(jī)制與管理問(wèn)題，發(fā)揮“治已病、防未病”作用，以高質(zhì)量“經(jīng)濟(jì)體檢”助推基建項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)基建項(xiàng)目規(guī)劃科學(xué)經(jīng)濟(jì)、內(nèi)控制約有效、流程依法合規(guī)、實(shí)施厲行節(jié)約、人員廉潔從業(yè)，保障基建項(xiàng)目健康有效運(yùn)行。

二、基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的

方式方法

基建項(xiàng)目涉及選址、立項(xiàng)、購(gòu)地、設(shè)計(jì)、概算、預(yù)算、內(nèi)外部審批、采購(gòu)、施工、驗(yàn)收竣工、結(jié)決算、辦理權(quán)屬證書等眾多環(huán)節(jié)?；?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是對(duì)基建項(xiàng)目從提出需求到竣工取得產(chǎn)權(quán)證全過(guò)程的基建管理行為進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，遵循全面、審慎、有效、獨(dú)立的工作原則，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管要求和銀行內(nèi)部規(guī)章制度，通過(guò)規(guī)范化審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、投資控制、操作風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)基建全過(guò)程管理實(shí)施的全方位、穿透性審計(jì)。考慮到基建項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、任務(wù)繁重，內(nèi)部審計(jì)部門通常以購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的方式，聘請(qǐng)專業(yè)造價(jià)公司等社會(huì)力量開展聯(lián)合審計(jì)，以解決專業(yè)領(lǐng)域人才短缺、審計(jì)介入深度不好把控、投資審計(jì)效果難以發(fā)揮等問(wèn)題。

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)審計(jì)取證單進(jìn)行溝通確認(rèn)，以審計(jì)意見(jiàn)書、風(fēng)險(xiǎn)提醒函或?qū)徲?jì)移送處理函等方式，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)整改。同時(shí)，定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開展整改跟蹤和審計(jì)驗(yàn)證，打通審計(jì)監(jiān)督“最后一公里”。目前在基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，越來(lái)越重視對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)的應(yīng)用，通過(guò)調(diào)集、整理和分析財(cái)務(wù)、控制價(jià)、招投標(biāo)信息、施工量等數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用核對(duì)分析、變動(dòng)分析、差異分析、趨勢(shì)分析等方法進(jìn)行審計(jì)建模，做到應(yīng)審盡審、以審促管，推動(dòng)廉潔基建落地生根。

三、基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

監(jiān)督重點(diǎn)

基建項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)聚焦于項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，主要圍繞內(nèi)控審批、概算控制、預(yù)算執(zhí)行、招投標(biāo)、工程建設(shè)、資金使用和結(jié)決算等基建領(lǐng)域高頻風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展。在項(xiàng)目決策和建設(shè)準(zhǔn)備階段，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)、土地購(gòu)置、設(shè)計(jì)方案審批、概（預(yù)）算審批和規(guī)劃許可審批；在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段，重點(diǎn)關(guān)注開工審批、質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理、投資控制、設(shè)備材料管理和財(cái)務(wù)管理；在項(xiàng)目竣工運(yùn)營(yíng)階段，重點(diǎn)關(guān)注竣工驗(yàn)收、竣工備案、檔案資料歸集整理、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)核對(duì)、物資盤點(diǎn)、竣工決算審計(jì)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)固和產(chǎn)權(quán)辦理。在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注制度建設(shè)、崗位設(shè)置、“三重一大”事項(xiàng)、控制活動(dòng)、流程設(shè)計(jì)、監(jiān)督制約、廉潔基建和廉潔采購(gòu)等。

以下重點(diǎn)選取基建項(xiàng)目報(bào)建手續(xù)管理、設(shè)計(jì)管理、概預(yù)算管理等九個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)剖析，并提出了內(nèi)部審計(jì)檢查的關(guān)注重點(diǎn)，詳見(jiàn)表1。

歸納起來(lái)，基建領(lǐng)域出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，既受前期報(bào)建審批程序不規(guī)范、招投標(biāo)市場(chǎng)管理不善、建設(shè)單位行為不良和專業(yè)協(xié)管機(jī)構(gòu)失職失責(zé)等外部因素影響，也受企業(yè)內(nèi)部審議審批控制機(jī)制不健全、主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位等內(nèi)部因素制約。內(nèi)部審計(jì)部門需要針對(duì)這些問(wèn)題，因地制宜，精準(zhǔn)監(jiān)督，為重大基建項(xiàng)目建設(shè)清障護(hù)航。

四、加強(qiáng)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的

工作建議

（一）審計(jì)關(guān)口前移，全流程強(qiáng)化監(jiān)督體系

審計(jì)部門要堅(jiān)持“源頭介入、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、事中參與、出口把關(guān)”原則，重視“三重一大”決策內(nèi)容、決策程序、執(zhí)行落實(shí)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，督促規(guī)范內(nèi)控程序?？闪邢?xiàng)目相關(guān)重要會(huì)議，如項(xiàng)目決策審議、固定資產(chǎn)投資預(yù)算審議和招投標(biāo)采購(gòu)評(píng)審等，充分發(fā)揮“前哨”作用。同時(shí)，及時(shí)做好事后跟蹤問(wèn)效、形成監(jiān)督閉環(huán)，通過(guò)查看基建檔案臺(tái)賬、走訪完工項(xiàng)目等方式，對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)控推進(jìn)情況、執(zhí)行效果等方面進(jìn)行跟蹤檢查和督促落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并抓好整改。

（二）分類施策，持續(xù)優(yōu)化監(jiān)督模式

審計(jì)任務(wù)具體實(shí)施中，要統(tǒng)籌謀劃、精準(zhǔn)分類。對(duì)于已交付使用的存量項(xiàng)目，以專項(xiàng)審計(jì)和日常監(jiān)督等方式開展審計(jì)。對(duì)于在建的增量項(xiàng)目，以全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，加強(qiáng)事前審查、事中檢查和事后復(fù)查。針對(duì)重大基建項(xiàng)目，可采取“以我為主、內(nèi)外聯(lián)合”模式，通過(guò)審計(jì)購(gòu)買服務(wù)，聯(lián)合外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)力量，解決基建項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)量大，但審計(jì)人員相對(duì)缺乏以及專業(yè)知識(shí)欠缺的困境，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，不斷優(yōu)化資源配置。

（三）聚焦重點(diǎn)，多維度拓展監(jiān)督深度

緊密圍繞造價(jià)控制、質(zhì)量控制、工期控制，深入檢查基建業(yè)務(wù)的合理性。結(jié)合工程造價(jià)審計(jì)需要，運(yùn)用廣聯(lián)達(dá)軟件和慧訊網(wǎng)、廣材網(wǎng)等詢價(jià)網(wǎng)站，核驗(yàn)投標(biāo)文件及結(jié)算量?jī)r(jià)，排查不合理設(shè)計(jì)變更和工程簽證造成的潛在損失問(wèn)題；結(jié)合招投標(biāo)審計(jì)需要，調(diào)取招標(biāo)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)錄像和投標(biāo)原始檔案，追溯評(píng)標(biāo)打分現(xiàn)場(chǎng)環(huán)節(jié)，篩查供應(yīng)商關(guān)聯(lián)關(guān)系，調(diào)查供應(yīng)商履約情況；結(jié)合工程質(zhì)量審計(jì)需要，赴施工現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)設(shè)備，查閱施工單位會(huì)計(jì)賬目和銀行流水，核查資金使用的真實(shí)合法性。

（四）貫通協(xié)同，多層級(jí)發(fā)揮監(jiān)督效能

持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，從信息溝通、線索移交、成果共享等方面加強(qiáng)全鏈條協(xié)作配合，實(shí)現(xiàn)同向發(fā)力。加大關(guān)鍵崗位及重要人員對(duì)回避、強(qiáng)制休假制度的執(zhí)行監(jiān)督，關(guān)注員工與項(xiàng)目管理、監(jiān)理、造價(jià)、施工單位、供應(yīng)商等專業(yè)協(xié)管機(jī)構(gòu)的交往行為，以談話、座談等方式了解實(shí)際情況，對(duì)外傳遞震懾信號(hào)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“利劍”作用。建立審計(jì)、巡視、紀(jì)檢基建項(xiàng)目大事記，搜集整理項(xiàng)目關(guān)鍵實(shí)體的重要信息，跟蹤基建項(xiàng)目各類風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)管理實(shí)施部門或個(gè)人的違法違紀(jì)線索，要及時(shí)進(jìn)行移送，實(shí)現(xiàn)同頻共振、同向發(fā)力。

五、結(jié)語(yǔ)

開展基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是助推基礎(chǔ)設(shè)施投資持續(xù)健康發(fā)展的必然趨勢(shì)和現(xiàn)實(shí)需要。黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資作出了一系列的決策部署，需要持續(xù)深入開展重大工程項(xiàng)目審計(jì)，推動(dòng)政策措施落地見(jiàn)效。內(nèi)部審計(jì)部門要在新時(shí)代新征程上，進(jìn)一步提高政治站位，增強(qiáng)使命感，把握新機(jī)遇，充分履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，積極發(fā)揮基建審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用，以高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第10期

作者：李楊

單位：國(guó)家開發(fā)銀行審計(jì)部

編輯：孫哲

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