當(dāng)銷售方和收款人不一致時(shí)，核心風(fēng)險(xiǎn)是“三流不一致”（發(fā)票、合同、資金流）。不一致時(shí)，還必須有合法委托收款/付款協(xié)議，并留存全套證據(jù)。
按照國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)的規(guī)定，票、貨、款必須一致，即銷售方=開(kāi)票方=收款方，否則進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
銷售方和收款方不一致的情形主要有如下幾個(gè)方面:
一是代收貨款，需有代收協(xié)議。收款方憑協(xié)議復(fù)印件和收據(jù)，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算；銷售方正常確認(rèn)收入，憑協(xié)議作為附件說(shuō)明。
二是債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移，需要有三方協(xié)議。銷售方憑協(xié)議和收款方收據(jù)，沖銷對(duì)原客戶的應(yīng)收賬款；采購(gòu)方憑協(xié)議憑據(jù)，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)給收款方。
三是收款方為業(yè)務(wù)員代收，視同公司收到貨款。銷售方正常確認(rèn)收入，內(nèi)部需要有授權(quán)和收款憑證。
四是委托第三方發(fā)貨，確保發(fā)票、合同仍然是銷售方名義。同時(shí)需要有發(fā)貨方的出庫(kù)單等證明，入賬時(shí)可以增加“委托代銷商品”等過(guò)渡科目進(jìn)行核算。
需要強(qiáng)調(diào)的是，銷售方和收款人不一致最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已抵扣的稅款需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開(kāi)。那么，就必須有能證明真實(shí)交易和代付/轉(zhuǎn)付關(guān)系的合同、協(xié)議或情況說(shuō)明。
另外，發(fā)票上的“銷售方”必須與合同的賣方一致。同時(shí)，不能讓第三方開(kāi)具發(fā)票，或收到第三方發(fā)票。
如果偶爾發(fā)生不一致的情形，需要通過(guò)“委托收款證明”或“三方協(xié)議”明確法律關(guān)系。而如果是長(zhǎng)期或大額業(yè)務(wù)，需要避免該方式。
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2026年4月1日