證券時報記者 賀覺淵 郭博昊

個人所得稅（下稱“個稅”）是與老百姓關系最為密切的稅種，其制度優(yōu)化不僅關乎直接稅比重的提高，更是調節(jié)收入分配格局的重要抓手?！笆逦濉币?guī)劃綱要明確將“擴大綜合征收范圍”“健全經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策”列為個稅改革方向。

為強化稅收調節(jié)收入職能、促進稅負公平，平衡個稅各項所得之間的稅負差異將成為改革重點。

自2019年個稅改革以來，我國實施“小綜合、大分類”的課稅模式，對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得4項勞動所得實行綜合計稅；對經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等5項所得依然遵循分類計稅。通過綜合計稅與專項附加扣除等制度安排，上一輪個稅改革改善了此前完全分類計稅下稅負不平衡、避稅空間大、征管效率低等問題，中、低收入群體的稅負水平得到切實降低。

目前，我國已初步建立起綜合與分類相結合的個稅制度，但不同所得之間的稅負差異依然明顯，尤其體現(xiàn)在綜合所得與經(jīng)營所得、勞動所得與資本所得、勞動所得與財產(chǎn)所得之間，這正是“十五五”規(guī)劃綱要明確的改革方向。

推動勞動所得統(tǒng)一征稅，將經(jīng)營所得納入綜合征收范圍，已成為學界的普遍共識。在現(xiàn)行個稅制度下，4項勞動所得實行綜合計稅，適用最高稅率為45%的七級超額累進稅率；同樣具備勞動屬性的經(jīng)營所得卻適用五級累進稅率，最高邊際稅率為35%，二者在實踐中不時發(fā)生稅負“倒掛”。

此外，經(jīng)營所得與勞務報酬所得界定規(guī)則的模糊，在近年來誘發(fā)了一系列違規(guī)套利行為——部分網(wǎng)絡主播將本應按勞務報酬計稅的直播收入違規(guī)轉換為經(jīng)營所得，并違規(guī)套用核定征收方式實現(xiàn)少繳稅款，不僅造成國家稅款的流失，更破壞了稅負公平。

“經(jīng)營所得納入綜合征收范圍，可實現(xiàn)不同類型勞動收入的公平稅負，避免納稅人的稅收套利行為，有利于規(guī)范個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者等群體的稅收征管?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學公共政策與治理研究院院長田志偉對證券時報記者表示。

勞動所得相較于資本所得、財產(chǎn)所得的實際稅負差異同樣顯著。不同于勞動所得采用的七級超額累進稅率，資本所得統(tǒng)一按20%的比例稅率征收。南開大學經(jīng)濟學院教授馬蔡琛在《稅務研究》發(fā)表的署名文章中指出，在課稅模式上，勞動所得合并計稅，資本所得單獨課稅，可能導致資本所得稅負與其收入水平脫鉤，而勤奮工作、有多項勞動收入來源的人承受更重的稅負，不利于稅收公平的實現(xiàn)。

長遠來看，紅利所得、財產(chǎn)轉讓所得等部分資本所得和財產(chǎn)所得陸續(xù)納入綜合征收范圍，有助于強化稅收的再分配功能?！按伺e將壓縮高收入群體通過資本運作的避稅空間，且中低收入者的直接影響較小，提升個稅調節(jié)作用?！敝袊嗣翊髮W行為實驗財稅研究中心研究員段詩威對記者說。

作為我國個稅改革的重大制度創(chuàng)新，個稅專項附加扣除制度有效降低了家庭稅收負擔?！笆逦濉币?guī)劃綱要明確要求，充分發(fā)揮專項附加扣除政策作用，加大抵扣力度。著眼于推動稅負公平，田志偉認為，未來個稅專項附加扣除制度應精準匹配不同家庭結構和收入水平的減負需求。

專項附加扣除的減稅效果與納稅人適用的邊際稅率直接掛鉤。在加大抵扣力度的背景下，不同收入群體實際獲得的稅負減免存在明顯差異——當扣除額度相同時，適用更高邊際稅率的群體將享受到更多的減稅紅利。

田志偉建議，構建“基礎標準+浮動標準”的專項附加扣除模式，以差異化方式精準補償不同地區(qū)、不同家庭結構的民生支出。未來可考慮以家庭為單位進行申報，將專項附加扣除與家庭收入聯(lián)系起來。

從國際經(jīng)驗看，主要發(fā)達經(jīng)濟體如美國、加拿大等國以通貨膨脹率為參考，每年動態(tài)調整專項附加扣除標準。在段詩威看來，我國專項附加扣除標準可參考人均消費支出、通脹水平、社會平均工資等指標，使扣除標準隨生活成本變化而優(yōu)化，從而更精準匹配不同家庭的減負需求。