01 定義

我們先來(lái)看看應(yīng)收款項(xiàng)融資的定義，下面一段是取自審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)政策部分，基本能夠很好的解釋什么叫做應(yīng)收款項(xiàng)融資：

應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

本公司視日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書(shū)，對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，基于出售的頻繁程度、金額以及內(nèi)部管理情況，此類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，且此類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

此類(lèi)金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。

簡(jiǎn)單粗暴的解釋就是：如果承兌票據(jù)及進(jìn)行背書(shū)/貼現(xiàn)，又持有至到期承兌換取現(xiàn)金，那么就可以算做應(yīng)收款項(xiàng)融資。

當(dāng)然這只是方便理解，并不是很?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)恼f(shuō)法。那么應(yīng)收款項(xiàng)融資科目又與應(yīng)收票據(jù)科目有什么區(qū)別呢？我們來(lái)看看幾個(gè)案例來(lái)加深理解。

02 案例一

運(yùn)達(dá)股份2019年度審計(jì)報(bào)告

處理方式：

應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌——應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌——應(yīng)收款項(xiàng)融資

資料如下：

可以看到，該公司將期初的應(yīng)收票據(jù)分類(lèi)為了兩類(lèi)，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是應(yīng)收商業(yè)承兌匯票。而劃分為FVTOCI的部分對(duì)應(yīng)的是銀行承兌匯票。

03 案例二

長(zhǎng)陽(yáng)科技-科創(chuàng)板IPO

處理方式：

差錯(cuò)更正前：應(yīng)收票據(jù)不區(qū)分，仍然作為應(yīng)收票據(jù)核算

差錯(cuò)更正后：

應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌——應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)——信用級(jí)別低——應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)——信用級(jí)別高——應(yīng)收款項(xiàng)融資

考慮應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)情況對(duì)業(yè)務(wù)模式判斷的影響。其中，信用級(jí)別一般銀行承兌的銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，由于其在背書(shū)、貼現(xiàn)時(shí)不終止確認(rèn)，故仍屬于持有并收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式；信用級(jí)別較高銀行承兌的銀行承兌匯票，其在背書(shū)、貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)，故認(rèn)定為兼有收取合同現(xiàn)金流量目的及出售目的的業(yè)務(wù)模式。

04 案例三

會(huì)計(jì)視野論壇

問(wèn)題：公司期末有銀行承兌匯票1000萬(wàn)元，其中截至審計(jì)外勤日共有300萬(wàn)元已用于背書(shū)或貼現(xiàn)，根據(jù)公司2019年收到的所有應(yīng)收票據(jù)減少情況統(tǒng)計(jì)有49%的票據(jù)是用于貼現(xiàn)或者背書(shū)，公司在期末時(shí)點(diǎn)也無(wú)法估計(jì)將來(lái)用于背書(shū)或者貼現(xiàn)的金額會(huì)有多少，請(qǐng)問(wèn)：期末調(diào)整到應(yīng)收款項(xiàng)融資列報(bào)的金額應(yīng)如何計(jì)量？

chenyiwei：建議首先考慮對(duì)票據(jù)按出票人類(lèi)別、信用風(fēng)險(xiǎn)程度等分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎(chǔ)上按組合確定其管理的業(yè)務(wù)模式。/你說(shuō)的案例，如果整體作為一個(gè)組合的，則建議作為應(yīng)收款項(xiàng)融資。

05 總結(jié)

首先，先將票據(jù)分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎(chǔ)上確定其管理的業(yè)務(wù)模式：

如僅為收取該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流（一直持有至對(duì)方付款），則作為"應(yīng)收票據(jù)"核算。

如業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，則進(jìn)一步判斷其背書(shū)、貼現(xiàn)時(shí)能否終止確認(rèn)。

如不能夠終止確認(rèn)，則作為"應(yīng)收票據(jù)"核算。如能夠終止確認(rèn)，則作為"應(yīng)收款項(xiàng)融資"。