01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

本篇文章，我們進(jìn)入第三類金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)

這項(xiàng)金融資產(chǎn)是個“垃圾桶”，所計(jì)量的內(nèi)容有很多：

① 有全部的衍生工具投資；

② 有不進(jìn)行指定的權(quán)益工具投資；

③ 有無法通過現(xiàn)金流量測試的債務(wù)工具投資；

④ 有通過了現(xiàn)金流量測試，但是業(yè)務(wù)模式為出售的債務(wù)工具投資。

上述這四項(xiàng)，除了衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算外，其他的全部計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”這一科目。

衍生工具，我們會在后續(xù)的文章單拎出來聊。

本文來聊聊——交易性金融資產(chǎn)。

02 交易費(fèi)用

交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理很簡單，基本都是我們之前學(xué)習(xí)過的內(nèi)容。

所以本篇文章，我們就不通過案例的形式進(jìn)行講解了，直接看具體問題：

需要注意的是

對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（會計(jì)科目：投資收益）

這與我們先前學(xué)習(xí)過的其他金融資產(chǎn)都不相同，之前學(xué)習(xí)過的金融資產(chǎn)交易費(fèi)用均計(jì)入資產(chǎn)的初始成本中。

那為什么這類金融資產(chǎn)這么特殊呢？

我也查了一些資料，但是大部分所謂的解釋都差點(diǎn)意思，給人一種強(qiáng)行解釋的感覺。

最終，找到了陳版主的這條回答，與我預(yù)想中的最為接近答案。

交易性金融資產(chǎn)/負(fù)債的初始計(jì)量金額不含交易費(fèi)用

一方面是因?yàn)椋汗蕛r(jià)值計(jì)量中不考慮交易費(fèi)用因素，即使初始計(jì)量中考慮了交易費(fèi)用，到期末進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整時也會調(diào)整出去；

另一方面是因?yàn)椋捍祟愘Y產(chǎn)取得的目的是交易性的，增減變動頻繁，交易費(fèi)用不重大，不納入資產(chǎn)成本可以簡化會計(jì)處理。

03 處置時的處理

如果你閱讀準(zhǔn)則足夠仔細(xì)，就會發(fā)現(xiàn)在金融工具準(zhǔn)則—應(yīng)用指南中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的講解案例【例21】

在交易性金融資產(chǎn)處置時，并沒有將“公允價(jià)值變動損益”這一科目下的金額，轉(zhuǎn)入投資收益科目。

這一處理與原準(zhǔn)則的規(guī)定是有所不同的。

關(guān)于這一細(xì)節(jié)

有人說是準(zhǔn)則制定時的遺漏；

也有人認(rèn)為，這是準(zhǔn)則有意為之。

其實(shí)，小伙伴們無需太過糾結(jié)這個點(diǎn)

首先，準(zhǔn)則也并沒有明確規(guī)定，不允許將公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，這里其實(shí)是一個模糊地帶。

那我們該如何選擇會計(jì)處理呢？

如果你是為了應(yīng)付考試，保險(xiǎn)起見按照準(zhǔn)則及教材上的做法進(jìn)行處理，是一定沒有問題的；

如果你是為了應(yīng)對工作，則取決于你企業(yè)自身的管理需求，哪種會計(jì)處理最符合你們的日常理解的習(xí)慣，就選哪種好了。

金融工具準(zhǔn)則—應(yīng)用指南的【例21】我放在了本次推送的次條，感興趣的朋友可以移步查看。

04 總結(jié)

交易性金融資產(chǎn)由于會計(jì)處理比較簡單，本文主要探討了實(shí)務(wù)中大家比較關(guān)心的兩個問題：

關(guān)于為什么交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，我們只需要記住結(jié)論即可。

關(guān)于處置時到底要不要將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，理論上都可以。