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〔英〕莫妮卡·班得瑞　主編

許多奇　程雪軍　譯

商務(wù)印書館2024年2月1日出版

內(nèi)容簡(jiǎn)介

稅法正在以驚人的速度發(fā)生變化，不僅社會(huì)變革帶來(lái)了對(duì)稅制改革的要求，而且政治“氣候”的變化也將迫使其變革，此外許多其他競(jìng)爭(zhēng)壓力也將導(dǎo)致稅法變化。本書試圖展示稅法的不同面向——當(dāng)在其研究中增加哲學(xué)維度時(shí)，稅收得到了更好的理解，并且與通常的看法相反，法哲學(xué)在現(xiàn)實(shí)世界中具有真正的地位。正是這兩個(gè)看視差異化明顯的領(lǐng)域結(jié)合在一起，推動(dòng)了這本書籍的深入研究。

該作品集共分為三部分：第一部分重點(diǎn)論述了作為國(guó)家支柱的稅收歷史，探討了稅法的正當(dāng)性問(wèn)題，這些話題的探討奠定了后續(xù)議題的背景框架和理論基礎(chǔ)。通過(guò)理解我們需要一個(gè)合理合法稅制的理由，為何要求納稅人為稅制作出貢獻(xiàn)具備正當(dāng)性，我們才能著手考慮這項(xiàng)制度應(yīng)該如何設(shè)計(jì)并推動(dòng)其有效運(yùn)作的方式。第二部分著重于稅收制度的設(shè)計(jì)和一般原則的解析，特別是所得稅的概念及其運(yùn)作方式，因?yàn)樗枚愂侨魏味愔频暮诵囊刂?，也通常是收入增長(zhǎng)最快的直接稅稅種。第三部分聚焦于財(cái)富和財(cái)產(chǎn)的具體領(lǐng)域。財(cái)富和相關(guān)財(cái)產(chǎn)概念是考察稅法哲學(xué)基礎(chǔ)的基本概念，也是本部分中許多作者希望挑戰(zhàn)和探究的法哲學(xué)問(wèn)題。

主編簡(jiǎn)介

莫妮卡·班得瑞（Monica Bhandari）

現(xiàn)任英國(guó)倫敦大學(xué)學(xué)院副教授、法學(xué)博士，曾任倫敦國(guó)王學(xué)院稅法講師，專注于稅法領(lǐng)域的研究，特別是不當(dāng)?shù)美W洲法、信托以及增值稅等領(lǐng)域在稅法中的運(yùn)用與探討。

譯者簡(jiǎn)介

許多奇

法學(xué)博士，復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，復(fù)旦大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心主任，復(fù)旦大學(xué)智慧法治重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)人，研究方向?yàn)樨?cái)稅法、金融科技法、數(shù)據(jù)法，出版獨(dú)著、合著和譯著8本，在《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》《中國(guó)法學(xué)》《法學(xué)研究》等中英文期刊發(fā)表論文100余篇，被《新華文摘》《中國(guó)社會(huì)科學(xué)文摘》《人大復(fù)印報(bào)刊資料》等轉(zhuǎn)載20余篇，主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金、最高人民法院、上海市決策咨詢、上海市曙光計(jì)劃、紐約大學(xué)國(guó)際合作課題等研究30余項(xiàng)，曾獲法學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)、上海市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)、上海市法學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)等榮譽(yù)。

程雪軍

法學(xué)博士、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，同濟(jì)大學(xué)法學(xué)院助理教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)法、金融法與數(shù)字法，出版《數(shù)字消費(fèi)金融》《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》等著作4本，在China Legal Science、China Economic Transition、《經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較》《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》《電子政務(wù)》《國(guó)際貿(mào)易》《金融論壇》《法治論壇》等期刊發(fā)表論文80余篇，知網(wǎng)引用量1200余次，下載量10萬(wàn)余次，多篇論文被《人大復(fù)印報(bào)刊資料》《高等學(xué)校文科文摘》全文轉(zhuǎn)載，主持上海市哲社規(guī)劃項(xiàng)目、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目等。

目　錄

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譯者序

隨著數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，我們正處于轉(zhuǎn)型和變革時(shí)代，在這樣一個(gè)時(shí)代各種思想觀念和具體制度的變革、轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)法律文化各個(gè)領(lǐng)域。正如本書作者所言：“恒定不變的是稅收制度中的流動(dòng)和變化狀態(tài)。隨著這種變革的步伐，人們很容易專注于實(shí)踐而遺忘了制度的核心基石——推進(jìn)制度朝著與其哲學(xué)正當(dāng)性相適應(yīng)的方向發(fā)展的基石。”質(zhì)言之，唯一不變的就是變化本身。無(wú)論中外，凡稅法學(xué)者，都有同樣的苦惱，即幾乎每年都有不能休息的假期和不斷更新的教案，或多或少影射出稅法更新的速度和頻率。如果將不斷更新的稅收制度視為水流湍急的河水，那么推動(dòng)稅收制度不斷演進(jìn)和發(fā)展的稅法哲學(xué)就是河道，后者顯然具有相對(duì)的穩(wěn)定性。國(guó)家之所以征稅，無(wú)非是為了使國(guó)家得以具備提供“公共服務(wù)”（public services）或“公共需要”（public necessity）的能力，以滿足稅收創(chuàng)造者──人民對(duì)公共服務(wù)的需求；人民之所以同意納稅，正是因?yàn)閲?guó)家承諾將其所征收的稅收滿足于人民對(duì)公共服務(wù)的需要。

當(dāng)前，稅收制度的不斷變革已經(jīng)成為影響中國(guó)稅法發(fā)展的一個(gè)非常重要的問(wèn)題，從近期電商直播偷稅漏稅、房地產(chǎn)稅試點(diǎn)、個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)項(xiàng)附加扣除等問(wèn)題的出現(xiàn)，便可以看出完善稅法制度的迫切性。在實(shí)踐中，亦有討論不盡的稅法問(wèn)題，如我們?cè)谖⑿湃豪飺尩降募t包該如何納稅？一張國(guó)際機(jī)票中包含多少種稅費(fèi)？法院拍賣商用客機(jī)該如何征稅……這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題讓我們思考稅法的細(xì)節(jié)及其背后的法理。然而，我們除了必須厘清紛繁蕪雜稅收種類和制度變遷的過(guò)程，更需要把握生生不息奔向遠(yuǎn)方的河流方向，才能以不變應(yīng)萬(wàn)變，而不致于偏離軌道。

毋庸置疑，當(dāng)今我國(guó)社會(huì)所存在的種種亂象與困境，在發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史中都曾經(jīng)以某種形式出現(xiàn)過(guò)。稅法發(fā)展中的難題，各國(guó)學(xué)者與專家都從不同角度提出了洞見，現(xiàn)任英國(guó)倫敦大學(xué)學(xué)院副教授的莫妮卡·班得瑞（Monica Bhandari）采用作品集的方式，將全球具有代表性稅法專家的論文如同閃光的珍珠一般匯集起來(lái)，從稅收及其實(shí)施的合法性依據(jù)、稅收制度的設(shè)計(jì)和機(jī)制（一般原則、財(cái)富和財(cái)產(chǎn)）等角度全面解析稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)，并將理論和實(shí)踐巧妙地結(jié)合在一起。這對(duì)于正處于轉(zhuǎn)型變革時(shí)期的中國(guó)學(xué)術(shù)界而言，具有重要的參考價(jià)值和借鑒意義。為此，我們開展了對(duì)《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》翻譯工作，力求為稅務(wù)監(jiān)管部門、自律組織及其他管理部門提供決策時(shí)的底層邏輯參考，為各類企業(yè)、事業(yè)單位等提供理論借鑒，并為高等學(xué)校研究者與讀者等提供頗有思想深度的文獻(xiàn)資料，從而可以一定程度上充實(shí)稅法的哲學(xué)研究基礎(chǔ)。

本書從內(nèi)容到形式都具有明顯的特色：一是本書的作者就是英美法系資深教授或者杰出青年教師，是美國(guó)、英國(guó)、加拿大、荷蘭、澳大利亞和新西蘭等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法強(qiáng)校專家們智慧的結(jié)晶，他們具備較強(qiáng)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得本書的權(quán)威性和專業(yè)性得以保證；另一方面，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)政治和歷史背景不同，稅法結(jié)構(gòu)和稅收制度存在較大差異，英美等國(guó)以直接稅為主體稅種的經(jīng)驗(yàn)就不一定能夠作為大陸法系以間接稅（或者間接稅和直接稅并重）國(guó)家的參照系，但站在更高層面的哲學(xué)維度，卻能提升稅法共同體的凝聚力，使我們能夠在面對(duì)稅法難題時(shí)能夠相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，博采眾長(zhǎng)。二是本書的創(chuàng)新之處在于，始終從財(cái)產(chǎn)權(quán)的角度入手，考察稅收制度如何與公正理念相契合。正如英國(guó)哲學(xué)家佛朗西斯·培根（Francis Bacon）認(rèn)為，貨幣是一個(gè)好的仆人，但卻是一個(gè)壞的主人?？梢姡泿艜?huì)創(chuàng)造財(cái)富，但不會(huì)分配財(cái)富，而分配財(cái)富的任務(wù)自然就交由稅法來(lái)承擔(dān)，尤其是引發(fā)納稅人稅痛感最強(qiáng)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，不僅其可稅性、正當(dāng)性、合法性必須加以論證，而且如果該等稅收是正當(dāng)?shù)?，我們又該如何有效地保障稅款的征收，如何從一般反避稅的角度考察偷逃稅和避稅等?wèn)題，這些問(wèn)題都須由哲學(xué)家進(jìn)行邏輯論證和法理證成。三是該書還從不同視角提出了有趣的稅法哲學(xué)問(wèn)題。如有關(guān)稟賦稅與所得稅的問(wèn)題，是否就是一個(gè)機(jī)會(huì)平等和結(jié)果平等的實(shí)現(xiàn)手段問(wèn)題呢？對(duì)于慈善部門的免稅和稅收優(yōu)惠真的能實(shí)現(xiàn)分配正義的目標(biāo)嗎？對(duì)于資本和財(cái)富征稅真的對(duì)于縮小貧富差距是必要的嗎？采取什么方法才能更有效率地實(shí)現(xiàn)平等再分配的初衷和目標(biāo)呢？等等。我們相信，這些充滿思辨而有意思的抽象問(wèn)題，恰恰能夠引發(fā)讀者對(duì)于現(xiàn)實(shí)稅收制度和社會(huì)生活更為廣泛而深入的思考。

一本專業(yè)性和哲理性兼?zhèn)涞亩惙ㄖ鳎g難度和所耗工時(shí)是可想而知的。作為叢書主編的熊偉教授將本書翻譯工作交給我完成的時(shí)候，還完全沒(méi)意識(shí)到這本看似并不厚實(shí)的基礎(chǔ)稅法專業(yè)書卻內(nèi)涵著如此龐大的工作量。本書的主要翻譯以及統(tǒng)稿工作由本人負(fù)責(zé)，具體的翻譯工作由同濟(jì)大學(xué)法學(xué)院程雪軍老師校閱，他曾用不同顏色標(biāo)明疑惑之處，反復(fù)交流探討和校對(duì)譯文，共同為轉(zhuǎn)譯深刻的哲學(xué)思想和艱澀的專有術(shù)語(yǔ)絞盡腦汁和費(fèi)盡心機(jī)。在本書的翻譯過(guò)程中，有幾位同學(xué)做了相關(guān)貢獻(xiàn)，值得一一提及。其中，復(fù)旦大學(xué)高明豪同學(xué)對(duì)本書第5章與第6章的翻譯進(jìn)行了校正；復(fù)旦大學(xué)葉家雯同學(xué)對(duì)本書第7章與第8章的翻譯進(jìn)行了校正；復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院博士生蔡奇翰同學(xué)對(duì)本書的第9章到第12章，做了較多的翻譯校對(duì)貢獻(xiàn)；上海大學(xué)法學(xué)院碩士生王林琳同學(xué)對(duì)本書的文字校對(duì)工作，之后蔡奇瀚同學(xué)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了二次通讀，有幾位同學(xué)甚至對(duì)本書中的重要術(shù)語(yǔ)提出過(guò)自己的見解，讓人欣慰。對(duì)此，本書譯者對(duì)他們表示特別感謝?？傊緯诜g過(guò)程中得到了復(fù)旦大學(xué)、同濟(jì)大學(xué)、上海大學(xué)等高校同仁們的鼓勵(lì)和幫助，在出版的過(guò)程中得到了商務(wù)出版社各位編輯老師的大力支持，尤其是金瑩瑩老師的傾力協(xié)助，我們?cè)诖吮硎局孕牡馗兄x！

通過(guò)本書的出版，我們期望能夠給稅法的理論界和實(shí)務(wù)界帶來(lái)一點(diǎn)啟迪，希望大家能夠穿過(guò)具體稅種和稅法技術(shù)，透視到背后深層的立法基礎(chǔ)和社會(huì)根源，并引發(fā)更為深刻的現(xiàn)實(shí)思考，非專業(yè)人士亦可運(yùn)用本書的思維方式考察身邊活生生的稅法問(wèn)題。由于中國(guó)稅制和英美稅制在文化背景和歷史形成方面存在明顯的差異，更囿于我們學(xué)術(shù)水平的有限，本書在翻譯過(guò)程中難免存在紕漏之處，敬請(qǐng)大家批評(píng)指正。

許多奇

2023年3月1日

”財(cái)稅法譯叢”總序

譯書是個(gè)苦差事，翻譯法律書籍更是苦上加苦。不同國(guó)家有不同的法制傳統(tǒng)，有的屬于大陸法系，有的屬于英美法系，同一個(gè)法系內(nèi)部也是異彩紛呈。要想將不同背景的法學(xué)論著翻譯成中文，使之準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)中國(guó)法的名詞術(shù)語(yǔ)，的確不是一件容易的事情，詞不達(dá)意在所難免。因此，對(duì)于語(yǔ)言能力強(qiáng)的人來(lái)說(shuō)，直接閱讀論著原文，深人特定國(guó)度的具體場(chǎng)景，當(dāng)然是最為理想的選擇。

然而，對(duì)于中國(guó)財(cái)稅法學(xué)來(lái)說(shuō)，這個(gè)目標(biāo)還顯得比較遙遠(yuǎn)。目前學(xué)科還處在成長(zhǎng)階段，年齡較長(zhǎng)的學(xué)者很少用外語(yǔ)，中青年學(xué)者出國(guó)交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)多，其中不乏外語(yǔ)能力很強(qiáng)的人，但大部分人還只是掌握英語(yǔ)，閱讀一般的外文讀物沒(méi)有問(wèn)題，能熟練查閱專業(yè)文獻(xiàn)的并不多見。在財(cái)稅實(shí)務(wù)部門中，這方面的人才更加欠缺?？傮w來(lái)說(shuō)，我們對(duì)境外財(cái)稅法的研究并不全面和深入。

另一方面，隨著推進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度，近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅改革的實(shí)踐如火如荼。不管是中央與地方的財(cái)政分權(quán)，還是預(yù)算管理制度的強(qiáng)化；不管是地方債的規(guī)制，還是政府與社會(huì)資本合作；不管是稅收法定原則的落實(shí)，還是稅收征收程序的完善，結(jié)合國(guó)情的制度創(chuàng)新都是核心內(nèi)容，迫切需要財(cái)稅法學(xué)界提供理論支持，包括有關(guān)外國(guó)學(xué)說(shuō)和制度的借鑒。

盡管財(cái)稅法發(fā)展離不開本土經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，但這個(gè)領(lǐng)域總體來(lái)說(shuō)是舶來(lái)品?；谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的愿景，各國(guó)在觀念、制度、規(guī)則和應(yīng)用等方面有共通之處。外國(guó)學(xué)者的成果，不管是基礎(chǔ)理論提煉方面的，還是歷史梳理及制度比較的，抑或是規(guī)則闡釋及應(yīng)用方面的，只要考據(jù)翔實(shí)、言之成理，對(duì)提升我國(guó)立法、執(zhí)法、司法以及研究的水平，應(yīng)該都會(huì)有所裨益。

二十年來(lái)，我國(guó)財(cái)稅法學(xué)經(jīng)歷了“搖旗吶喊”“跑馬圈地”，現(xiàn)在需要進(jìn)入“精耕細(xì)作”的階段。譯介外國(guó)的論文著作、法律文本，有的放矢地學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的治學(xué)方法和法治經(jīng)驗(yàn)，方便財(cái)稅法學(xué)者從事比較研究，方便政策制定者了解國(guó)際動(dòng)態(tài)，這是學(xué)科精耕細(xì)作的必然要求，民法學(xué)、行政法學(xué)、憲法學(xué)、刑法學(xué)都經(jīng)歷了這個(gè)過(guò)程，新興的財(cái)稅法學(xué)也不可逾越。

鑒于此，筆者不揣冒昧，積極從各個(gè)方面爭(zhēng)取資源，策劃組織“財(cái)稅法譯叢”，在商務(wù)印書館成功立項(xiàng)。作為總主編，我深知此事之艱難，除了需要不時(shí)親自示范，直接參與翻譯工作，更為重要的是，要認(rèn)真篩選待譯文獻(xiàn)，物色合適的翻譯人員，為譯稿質(zhì)量最終把關(guān)，為出版籌集足夠經(jīng)費(fèi)，等等。但茲事體大，不敢猶豫，只有迎難而上。

這套叢書的順利出版，要感謝商務(wù)印書館的支持，感謝中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)劉劍文教授的鼓勵(lì)。約克大學(xué)奧斯古德霍爾（Osgoode Hall）法學(xué)院的李金艷教授、不列顛哥倫比亞大學(xué)法學(xué)院的崔威教授、悉尼大學(xué)商學(xué)院的 Antony Ting 教授、香港中文大學(xué)法學(xué)院的許炎教授、南開大學(xué)法學(xué)院楊廣平教授積極推薦優(yōu)秀著作，國(guó)內(nèi)不少中青年學(xué)者和實(shí)務(wù)專家紛紛表示愿意加入翻譯團(tuán)隊(duì)，這份熱情讓我感動(dòng)，借此機(jī)會(huì)一并表示感謝。

譯叢的選題覆蓋財(cái)政法和稅法，既可以是理論性的思想探索，也可以是制度方面的比較研究，還可以是行政或司法案例的分析整理，作者的國(guó)別不限，書稿的語(yǔ)言不限，只要是優(yōu)秀的作品，版權(quán)方面不存在爭(zhēng)議，都可以列入選題范圍。懇請(qǐng)各位師友不吝薦稿，并幫助聯(lián)系作者和出版社，也歡迎有志之士加入翻譯團(tuán)隊(duì)。如有慷慨者愿意資助出版，更是功德無(wú)限。

隨著“財(cái)稅法譯叢”項(xiàng)目的推進(jìn)，一本又一本優(yōu)質(zhì)圖書將被引入國(guó)內(nèi)，與學(xué)術(shù)研究者、政策制定者、法律執(zhí)行者見面，成為中外思想交流的又一平臺(tái)，成為推動(dòng)我國(guó)稅法學(xué)進(jìn)步的新動(dòng)力。這一幕情景雖然需要付出非常努力，卻無(wú)比令人向往，值得我和學(xué)界同仁一起去實(shí)現(xiàn)。筆者相信，所有投身于這項(xiàng)事業(yè)的人，其收獲的快樂(lè)將遠(yuǎn)超預(yù)期。

此為序，與諸君共勉！

熊　偉

“財(cái)稅法譯叢”已出書目：

《增值稅比較研究》

《稅收協(xié)定與發(fā)展中國(guó)家》

《刑事正義與稅收》

《英國(guó)維多利亞時(shí)代的納稅人與法律——以憲法沖突為視角》

《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》

即將出版：

《國(guó)際稅收政策》

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編輯|董家杰

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