《法治日?qǐng)?bào)》2024年3月27日第10版“法學(xué)院”欄目刊發(fā)復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院許多奇教授《稅法背后深層的立法基礎(chǔ)和社會(huì)根源——〈稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)〉譯者序》一文。

稅法背后深層的立法基礎(chǔ)和社會(huì)根源

——《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》譯者序

許多奇

復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師

復(fù)旦大學(xué)智慧法治實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)人

復(fù)旦大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心主任

隨著數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，我們正處于轉(zhuǎn)型和變革時(shí)代，各種思想觀念和具體制度的變革、轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、文化各個(gè)領(lǐng)域。正如《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》編者所言：“恒定不變的是稅收制度中的流動(dòng)和變化狀態(tài)。隨著這種變革的步伐，人們很容易專注于實(shí)踐而遺忘制度的核心基石——推進(jìn)制度朝著與其哲學(xué)正當(dāng)性相適應(yīng)的方向發(fā)展的基石?！辟|(zhì)言之，唯一不變的就是變化本身。無論中外，凡稅法學(xué)者都有同樣的苦惱，即幾乎每年都有不能休息的假期和不斷更新的教案，或多或少反映出稅法更新的速度和頻率。如果將不斷更新的稅收制度視為水流湍急的河水，那么推動(dòng)稅收制度不斷演進(jìn)和發(fā)展的稅法哲學(xué)就是河道，后者顯然具有相對(duì)的穩(wěn)定性。國(guó)家之所以征稅，無非是為了使國(guó)家得以具備提供“公共服務(wù)”(public services）或“公共需要”(public necessity）的能力，以滿足稅收創(chuàng)造者——人民對(duì)公共服務(wù)的需求；人民之所以同意納稅，正是因?yàn)閲?guó)家承諾將其所征收的稅收用于滿足人民對(duì)公共服務(wù)的需要。

當(dāng)前，稅收制度的不斷變革已經(jīng)成為影響中國(guó)稅法發(fā)展的一個(gè)非常重要的問題，從近期電商主播偷稅漏稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等問題的出現(xiàn)，便可以看出完善稅法制度的迫切性。在實(shí)踐中，亦有討論不盡的稅法問題，如在微信群里搶到的紅包是否應(yīng)該納稅？一張國(guó)際機(jī)票中包含多少種稅費(fèi)？法院拍賣商用客機(jī)該如何征稅……這些現(xiàn)實(shí)問題讓我們思考稅法的細(xì)節(jié)及其背后的法理。然而，我們除了必須厘清紛繁蕪雜的稅收種類和制度變遷的過程，更需要把握生生不息奔向遠(yuǎn)方的河流方向，才能以不變應(yīng)萬變，而不至于偏離軌道。

稅法發(fā)展中的難題，各國(guó)學(xué)者與專家都從不同角度提出了洞見，現(xiàn)任英國(guó)倫敦大學(xué)學(xué)院副教授的莫妮卡·班得瑞采用論文集的方式，將全球具有代表性的稅法專家的重磅學(xué)術(shù)論文匯集成冊(cè)，從稅收及其實(shí)施的正當(dāng)性依據(jù)、稅收制度的設(shè)計(jì)和機(jī)制（一般原則、財(cái)富和財(cái)產(chǎn)）等角度全面解析稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)，并將理論和實(shí)踐巧妙地結(jié)合在一起。這對(duì)正處于轉(zhuǎn)型變革時(shí)期的中國(guó)學(xué)術(shù)界而言，具有重要的參考價(jià)值和借鑒意義。為此，我們開展了對(duì)《稅法的哲學(xué)基礎(chǔ)》一書的翻譯工作，力求為稅務(wù)監(jiān)管部門、自律組織及其他管理部門提供決策時(shí)的底層邏輯，為各類企業(yè)、事業(yè)單位等提供理論借鑒，并為高等學(xué)校研究者與讀者等提供頗有思想深度的文獻(xiàn)資料，從而可以在一定程度上充實(shí)稅法的哲學(xué)研究基礎(chǔ)。

本書從內(nèi)容到形式都具有明顯的特色：一是本書的作者就是英美法系資深教授或者杰出青年教師，是美國(guó)、英國(guó)、加拿大、荷蘭、澳大利亞和新西蘭等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法強(qiáng)校專家們智慧的結(jié)晶，他們具備較強(qiáng)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得本書的權(quán)威性和專業(yè)性得以保證；另外，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)政治和歷史背景不同，稅法結(jié)構(gòu)和稅收制度存在較大差異，英美等國(guó)以直接稅為主體稅種的經(jīng)驗(yàn)就不一定能夠作為大陸法系以間接稅（或者間接稅和直接稅并重）國(guó)家的參照系，但站在更高層面的哲學(xué)維度，卻能提升稅法共同體的凝聚力，使我們能夠在面對(duì)稅法難題時(shí)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，博采眾長(zhǎng)。二是本書的創(chuàng)新之處在于，始終從財(cái)產(chǎn)權(quán)的角度入手，考察稅收制度如何與公正理念相契合。正如英國(guó)哲學(xué)家佛朗西斯·培根認(rèn)為，貨幣是一個(gè)好的仆人，但卻是一個(gè)壞的主人?？梢?，貨幣會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，但不會(huì)分配財(cái)富，而分配財(cái)富的任務(wù)自然就交由稅法來承擔(dān)，尤其是引發(fā)納稅人稅痛感最強(qiáng)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，不僅其可稅性、正當(dāng)性、合法性必須加以論證，而且如果該等稅收是正當(dāng)?shù)?，我們又該如何有效保障稅款的征收，如何從一般反避稅的角度考察偷逃稅和避稅等問題，這些問題都須由哲學(xué)家進(jìn)行邏輯論證和法理證成。三是本書還從不同視角提出了有趣的稅法哲學(xué)問題。如有關(guān)稟賦稅與所得稅的問題，是否就是一個(gè)機(jī)會(huì)平等和結(jié)果平等的實(shí)現(xiàn)手段問題呢？對(duì)于慈善部門的免稅和稅收優(yōu)惠真的能實(shí)現(xiàn)分配正義的目標(biāo)嗎？對(duì)于資本和財(cái)富征稅真的對(duì)于縮小貧富差距是必要的嗎？采取什么方法才能更有效率地實(shí)現(xiàn)平等再分配的初衷和目標(biāo)呢？等等。我們相信，這些充滿思辨而有意思的抽象問題，恰恰能夠引發(fā)讀者對(duì)于現(xiàn)實(shí)稅收制度和社會(huì)生活更為廣泛而深入的思考。

通過本書的出版，期望能夠給稅法的理論界和實(shí)務(wù)界帶來一點(diǎn)啟迪，能夠透過具體稅種和稅法技術(shù)，審視到背后深層的立法基礎(chǔ)和社會(huì)根源，并引發(fā)更為深刻的現(xiàn)實(shí)思考，非專業(yè)人士亦可運(yùn)用本書的思維方式考察身邊活生生的稅法問題。

編輯|董家杰