國家稅務總局湖州市稅務局第一稽查局于近期查辦一起網(wǎng)絡主播偷逃稅案件。涉案主播陳某某通過多地注冊個體工商戶、違規(guī)套用核定征收方式、多列支成本等多種違法手段逃避納稅義務�；椴块T運用“數(shù)據(jù)穿透式分析、跨區(qū)域信息交互、說理式執(zhí)法攻堅”三位一體工作模式，從異常納稅申報中抽絲剝繭，歷經(jīng)資金溯源、證據(jù)固定、政策釋明等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，成功追繳稅款、加收滯納金并處罰款合計286.12萬元。

多地設企藏玄機

陳某某系某網(wǎng)絡直播平臺簽約主播，由團隊拍攝、制作并在某網(wǎng)絡視頻平臺發(fā)布個人日常生活視頻進行引流，同時通過網(wǎng)絡直播平臺取得直播打賞分成收入。

湖州市稅務局第一稽查局運用稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)以陳某某為投資人和實際經(jīng)營人的多家個體工商戶呈現(xiàn)異常特征：注冊地址分屬海南省、天津市、浙江省三地，經(jīng)營范圍高度相似（均為信息技術(shù)咨詢、視頻制作等），但征管方式不同（分別為定期定額征收、核定應稅所得率征收、查賬征收）。更值得關(guān)注的是，陳某某的銀行賬戶資金來源涉及4家不同地區(qū)企業(yè)，與其同某平臺簽署網(wǎng)絡直播獨家合作協(xié)議的事實明顯矛盾。

檢查人員通過走訪直播平臺企業(yè)及直播行業(yè)從業(yè)人員了解到，陳某某作為擁有70萬粉絲的網(wǎng)絡視頻主播，主要通過“短視頻引流＋直播打賞”模式變現(xiàn)，2021年至2023年累計取得直播收入逾千萬元。然而其納稅申報數(shù)據(jù)顯示，陳某某同期申報繳納個人所得稅金額年均僅7.26萬元。進一步結(jié)合資金流、發(fā)票流分析發(fā)現(xiàn)，陳某某開辦的個體工商戶納稅申報數(shù)據(jù)中列支的成本費用也存在疑點。

數(shù)據(jù)穿透破迷局

檢查人員首先追蹤了陳某某取得收入的真實來源。通過向北京市稅務部門發(fā)函協(xié)查，并對涉案相關(guān)銀行賬戶資金流水進行全鏈條核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)賬給陳某某的資金最終均來源于某直播平臺，但不同年度的結(jié)算方式有所不同：2021年、2022年由陳某某開辦的個體工商戶與直播平臺直接結(jié)算，2023年由陳某某開辦的個體工商戶與合作單位W公司結(jié)算，W公司再與直播平臺結(jié)算；在此過程中，陳某某取得的部分收入通過第三方委托代征稅款，未計入個體工商戶的收入總額。

在核查海南省、天津市、浙江省個體工商戶納稅申報數(shù)據(jù)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)其中存在較大異常：2021年陳某某實際年收入為3044714.52元，而其個人所得稅應納稅所得額核定為每月98000元，換算后發(fā)現(xiàn)僅約為其實際收入的1／3；其填報的部分成本費用無合法有效列支憑證，資金流向也缺乏實質(zhì)性業(yè)務支撐；列支“醫(yī)美、名牌包”等個人生活性支出22萬余元，與實際經(jīng)營無關(guān)。

在諸多事實證據(jù)支撐下，檢查人員對陳某某進行了調(diào)查詢問。通過詢問陳某某，檢查人員得知，陳某某缺乏足夠的稅務知識和技能，法律意識淡薄，財務事項及納稅申報均委托涉稅中介機構(gòu)代辦，其本人對納稅申報情況不甚了解。

說理執(zhí)法顯成效

針對陳某某所講述的情況，檢查組向其擺事實、講道理、明依據(jù)，讓陳某某逐漸認識到，中介機構(gòu)提供的是財稅業(yè)務代辦服務，陳某某仍然是責任主體，其通過“核定征收＋委托代征”、多列成本等方式非法降低稅負的行為，屬于稅收征收管理法規(guī)定的偷稅行為。

檢查人員就核定征收相關(guān)政策向陳某某進行了重點闡釋�！秱�體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》明確規(guī)定，定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應繳納的稅款，應當向稅務機關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜。具體到本案，陳某某實際經(jīng)營額已經(jīng)超過定期定額20％以上，其應當在實際經(jīng)營額超過定額時立即到主管稅務機關(guān)據(jù)實申報納稅，而陳某某在遠超定額的情況下并未到稅務機關(guān)作相應變更。根據(jù)規(guī)定，采取核定征收方式，納稅人需要依法開具發(fā)票、取得成本費用憑證，設置相關(guān)的賬簿資料，而陳某某采取核定征收方式卻并未依法設置相關(guān)賬簿資料。本案中，陳某某利用核定征收方式少繳稅款的金額占到查補稅款總額的95.21％。

根據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。據(jù)此，湖州市稅務局第一稽查局對陳某某作出追繳稅款、滯納金并處罰款的決定。

案例啟示

網(wǎng)絡主播陳某某將財務處理和納稅申報全權(quán)委托涉稅中介機構(gòu)處理，放任中介機構(gòu)違規(guī)套用核定征收方式進行納稅申報，逃避繳納稅款，這是網(wǎng)絡主播逃避繳納稅款的典型違法手段之一，在近年查處的網(wǎng)絡主播涉稅違法案件中具有代表性。本案的查處，對規(guī)范新興行業(yè)發(fā)展，以查促管提升稅收征管水平提供了一些啟示。

一是加強核定征收的日常監(jiān)管。本案中，陳某某的個體工商戶經(jīng)稅務機關(guān)核定為定期定額戶后，其第一個納稅申報期的收入額就遠超定額，但陳某某未按規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理超定額應繳稅款的納稅申報，進而少繳稅款。核定征收方式為小而散、小而多的納稅主體提供了便捷化的納稅體驗，但有些行業(yè)從業(yè)人員雖然散、多，但實際上并不小，尤其是一些新興行業(yè)，在發(fā)展初期就自帶“流量”，核定征收往往是在低估其營收能力情況下作出的征收方式選擇。因此，對采取核定征收方式的納稅人應加強日常監(jiān)管，尤其是要關(guān)注其發(fā)票開具情況以及資金流情況，發(fā)現(xiàn)不適用核定征收方式的情況，要及時敦促納稅人依法辦理有關(guān)納稅事項。

二是規(guī)范落實核定征收方式。本案中，陳某某開辦的個體工商戶其2021年收入額超過定期定額未辦理申報，檢查人員依法要求其提供成本費用的列支憑證，但因其未設置賬簿資料，陳某某無法提供合法有效的成本費用列支憑證。實務中，部分納稅人持有一種觀念，即核定征收不需要設置賬簿資料、不需要開具發(fā)票、不需要提供成本費用憑證等，導致在稅務機關(guān)對適用核定征收方式的納稅人實施檢查時，一些納稅人存在沒有賬簿資料、成本費用憑證嚴重缺失等情況，以致在依法變更征收方式時，無法提供成本費用列支憑證，既對稅收監(jiān)管造成不便，也不利于保障納稅人自身權(quán)益。稅務機關(guān)要幫助納稅人樹立依法合規(guī)適用核定征收方式的意識，規(guī)范納稅行為，有效防范涉稅風險。

三是加強對涉稅中介機構(gòu)的管理。近年查辦的涉稅違法案件中，屢屢出現(xiàn)涉稅中介機構(gòu)的身影，有些涉稅中介機構(gòu)利用新興行業(yè)稅收監(jiān)管措施存在的不完善，游走于涉稅違法的邊緣地帶。針對此類涉稅中介機構(gòu)，應當加強監(jiān)督管理力度，提高涉稅中介機構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強涉稅中介機構(gòu)既是納稅人的服務機構(gòu)又是稅務合規(guī)先行者、法治公平維護者、稅惠政策落實者的意識，更好地共同構(gòu)建法治公平的稅收營商環(huán)境。

稅案點評

點評人：胡斌勇 國家稅務總局湖州市稅務局第一稽查局副局長

稅收征管方式是稅務機關(guān)為實現(xiàn)稅收職能，依法對納稅人履行納稅義務進行組織、管理、監(jiān)督和服務的具體方法和形式，既要保證國家稅收安全，又要兼顧納稅人依法履行納稅義務的便利度，從而更好提升稅收工作質(zhì)效和廣大納稅人稅法遵從度。

直播行業(yè)納稅人往往經(jīng)營規(guī)模小，欠缺財稅知識，在經(jīng)營過程中面對財稅等專業(yè)性業(yè)務時，常會選擇全權(quán)委托涉稅中介機構(gòu)代理等方式。受委托的涉稅中介機構(gòu)出于便于操作、減少工作量等考慮，可能積極尋求較為“簡單”的核定征收管理方式，甚至在稅務總局明確網(wǎng)絡主播行業(yè)不適用核定征收方式的情況下，依然想方設法按照核定征收方式申報納稅。

本案中，陳某某2021年雖然被認定為定期定額戶，但是實際收入額遠超稅務機關(guān)核定的每月98000元經(jīng)營額，未按照規(guī)定到稅務機關(guān)辦理相關(guān)事宜，造成少繳稅款，2022年又違規(guī)套用核定應稅所得率征收的方式少繳稅款；兩年內(nèi)利用核定征收方式少繳稅款的金額占全案查補總金額的95.21％，造成國家稅款流失，損害了國家稅收安全。

不同的稅收征管方式是為更好開展稅收征管工作服務的，在為納稅人提供便利的同時，更要保證國家稅收安全。采取便利化的征管方式要做好日常監(jiān)管，不能一“核”了之，要根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營狀態(tài)及時調(diào)整。

納稅人也不能因為適用了核定征收方式就成為“甩手掌柜”，同樣要按照稅法規(guī)定設置、保管賬簿資料，以供稅務機關(guān)監(jiān)督核查。當出現(xiàn)不符合核定征收條件的情況時，要及時主動與稅務機關(guān)聯(lián)系，辦理相關(guān)納稅事宜，據(jù)實做好納稅申報工作，防范涉稅違法風險。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務報，作者：王輝。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。