境內(nèi)一家外資企業(yè)不僅變更了名字，而且經(jīng)營范圍、負責(zé)人和管理人員等均發(fā)生了變化。在其境外控股公司未變更的情況下，這家企業(yè)為何突然改弦更張？是經(jīng)營需要，還是背后另有原因？

國家稅務(wù)總局深圳市光明區(qū)稅務(wù)局近期深挖轄區(qū)某外資企業(yè)名稱、業(yè)務(wù)變更線索，對其股東香港L公司的最終控股企業(yè)K公司轉(zhuǎn)讓香港L公司股權(quán)的交易活動實施核查，確認此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不具有合理商業(yè)目的，屬于通過間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情形，應(yīng)按照我國企業(yè)所得稅法等相關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，K公司應(yīng)向我國稅務(wù)機關(guān)就其交易所得繳納所得稅。

經(jīng)過多次約談，K公司最終認可了稅務(wù)機關(guān)意見，依法向光明區(qū)稅務(wù)局就其交易所得補繳稅款、滯納金及罰款合計2400余萬元。

風(fēng)控模型精準捕捉疑點

2024年8月，光明區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)人員利用非居民間接轉(zhuǎn)讓風(fēng)險模型開展風(fēng)險掃描分析時，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)一家名為M公司的外資企業(yè)變更了企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍等，這一情況引起稅務(wù)人員的注意。

M公司原經(jīng)營范圍為鋼材加工銷售等業(yè)務(wù)，其全資股東為香港L公司。稅務(wù)人員仔細查看企業(yè)信息后發(fā)現(xiàn)，M公司更名后，經(jīng)營范圍變更為醫(yī)療美容服務(wù)、中醫(yī)養(yǎng)生保健等，與企業(yè)原經(jīng)營范圍差異較大。除此之外，企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責(zé)人及辦稅人員等也同時發(fā)生了變更。但M公司的全資股東自其成立以來一直是香港L公司，從未發(fā)生過股東變更。

這些情況引起了稅務(wù)人員警覺——一般情況下，一家企業(yè)的經(jīng)營范圍、法定代表人和管理人員等全部變更通常意味著企業(yè)改弦更張，往往是該企業(yè)的股東或?qū)嵖胤桨l(fā)生了變化。M公司股東香港L公司未發(fā)生變更，為什么該企業(yè)會出現(xiàn)這些狀況，是由于其股東香港L公司的更上層控股公司發(fā)生了變更嗎？

為驗證判斷，稅務(wù)人員通過外部大數(shù)據(jù)平臺，對M公司股東香港L公司的情況進行核查，他們發(fā)現(xiàn)，2024年初，香港L公司的控股股東非居民企業(yè)K公司已將其持有的香港L公司股份全部轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)C公司。該項股權(quán)交易完成后，C公司成為香港L公司的全資股東。

這些信息表明，M公司的最終控股股東確實發(fā)生了變更，M公司一系列反常變動的背后存在著一起非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動。但查詢了解到的情況讓稅務(wù)人員心生疑惑——M公司的股東香港L公司究竟是一家什么企業(yè)？K公司與C公司兩家非居民企業(yè)的這次股權(quán)交易活動，是否出于合理的商業(yè)目的？該項交易的所得是否應(yīng)根據(jù)我國稅法規(guī)定，向我國稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅？

光明區(qū)稅務(wù)局決定成立核查小組，對該項業(yè)務(wù)實施深入核查。

“穿透”導(dǎo)管重新定性交易行為

核查小組首先約談了M公司人員。從M公司人員處證實，該企業(yè)股東香港L公司確實變更了控股股東。

稅務(wù)人員于是要求M公司提供香港L公司控股股東變更的相關(guān)交易協(xié)議等資料，以便對該項交易進行核查。但M公司人員表示，這項股權(quán)交易是其境外母公司的行為，因此M公司并不掌握交易的相關(guān)資料和細節(jié)。

為了能夠進一步核查了解香港L公司的情況，稅務(wù)人員轉(zhuǎn)而要求M公司提供L公司的相關(guān)經(jīng)營資料。M公司人員猶豫了一下表示，他們也不太掌握其香港股東的情況。見此情景，稅務(wù)人員向M公司人員作了稅法宣傳，表示M公司作為被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，有配合稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料的義務(wù)。M公司答應(yīng)盡可能搜集、提供香港L公司經(jīng)營資料。

不久，M公司向稅務(wù)人員提供了香港L公司近三年的會計審計報告。稅務(wù)人員仔細查看后發(fā)現(xiàn)，香港L公司的主營業(yè)務(wù)是投資控股、企業(yè)運營管理等。從資產(chǎn)構(gòu)成看，該企業(yè)資產(chǎn)總額中99%為對深圳子公司M公司的投資，幾乎所有價值均來源于M公司；從功能風(fēng)險看，該企業(yè)近三年來未取得過收入，且未發(fā)生營運設(shè)施、員工工資等經(jīng)營性支出，無法證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)。

結(jié)合香港L公司的會計審計報告內(nèi)容，稅務(wù)人員作出了判定：該公司沒有實際經(jīng)營活動，其設(shè)立的目的僅是為了控股M公司。香港L公司的股權(quán)價值主要來自其所控股的我國境內(nèi)居民企業(yè)M公司。K公司向非居民企業(yè)C公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易的實質(zhì)，屬于非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。同時，稅務(wù)人員核實確認，K公司所在稅收轄區(qū)對其轉(zhuǎn)讓香港L公司股權(quán)的交易不征稅。因此，稅務(wù)人員認為，依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第一條和第四條規(guī)定，該間接轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)被重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，K公司應(yīng)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得向我國稅務(wù)機關(guān)繳納所得稅。

約談釋法追征非居民企業(yè)稅款

明確非居民企業(yè)K公司與C公司的股權(quán)交易性質(zhì)后，下一步的工作重點，是確定該項交易轉(zhuǎn)讓收入和交易成本，核定計算應(yīng)納稅所得并確認應(yīng)繳稅款。

但通過M公司，核查小組無法與K公司取得聯(lián)絡(luò)，調(diào)查工作一時遇阻。

核查小組召開了案情分析會議。在分析涉案企業(yè)情況后，稅務(wù)人員認為，從K公司曾經(jīng)控股M公司的情況看，這家企業(yè)應(yīng)較為看好我國境內(nèi)市場發(fā)展前景。那么，K公司在我國境內(nèi)有沒有其他子公司呢？

于是，稅務(wù)人員使用大數(shù)據(jù)軟件，對K公司在我國境內(nèi)的投資經(jīng)營情況進行核查。

功夫不負有心人！他們發(fā)現(xiàn)，K公司在我國境內(nèi)還有一家正常經(jīng)營的子公司。通過這家子公司，稅務(wù)人員最終輾轉(zhuǎn)與K公司取得了聯(lián)系。

隨后，稅務(wù)人員約談K公司相關(guān)人員。在出示相關(guān)調(diào)查證據(jù)后，向K公司人員剖析了其轉(zhuǎn)讓香港L公司股權(quán)的交易行為，并作了耐心細致的稅法宣傳。稅務(wù)人員表示，K公司轉(zhuǎn)讓香港L公司股權(quán)的實質(zhì)，是通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。因此，依照我國稅法規(guī)定，該間接轉(zhuǎn)讓交易須重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，K公司應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅。

在釋法舉證表明我國稅務(wù)機關(guān)意見的同時，稅務(wù)人員要求K公司在其境內(nèi)子公司的協(xié)助下，提供與C公司簽署的股權(quán)交易協(xié)議、企業(yè)架構(gòu)圖和轉(zhuǎn)讓收款憑證等交易相關(guān)資料。

經(jīng)過多次約談交涉，K公司最終通過其境內(nèi)子公司，向稅務(wù)人員提供了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示，該起交易中K公司將L公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，交易總對價折合人民幣為2.4億元。協(xié)議約定，此次轉(zhuǎn)讓若涉及中國境內(nèi)相關(guān)稅費，由股權(quán)受讓方承擔(dān)。

從企業(yè)提供的交易協(xié)議和相關(guān)憑證看，該項交易已完成，K公司已收到該項交易全部價款——這表明扣繳義務(wù)人C公司在支付交易價款前并未扣繳相應(yīng)稅款并向我國稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

結(jié)合交易的對價和稅務(wù)人員調(diào)查掌握的交易成本情況，核查小組對該項交易的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳稅款進行了核算，確認該項交易K公司應(yīng)就其所得向我國稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款2300萬元。

稅務(wù)人員再次約談K公司。K公司人員認為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定，若交易行為涉及中國境內(nèi)相關(guān)稅費由股權(quán)受讓方承擔(dān)，因此，K公司沒有向中國稅務(wù)機關(guān)申報納稅的義務(wù)，相關(guān)稅款應(yīng)向受讓方C公司追繳。

對此，稅務(wù)人員向K公司表示，非居民企業(yè)K公司對此次交易所得，具有向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款義務(wù)。交易雙方合同約定的包稅條款并不能免除K公司的法定納稅義務(wù)。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條、第三十九條規(guī)定，K公司此次轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)M公司股權(quán)所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，應(yīng)以C公司為扣繳義務(wù)人，稅款由C公司在支付交易價款時從中扣繳；在C公司未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的情況下，K公司應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，就其所得自行申報繳納稅款。

經(jīng)過多次約談，K公司仍拒絕繳納稅款。在此情況下，深圳市光明區(qū)稅務(wù)局向K公司出具《責(zé)令限期申報繳納通知書》，要求企業(yè)限期繳納稅款。若該公司仍拒絕申報納稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將調(diào)查采集K公司在中國境內(nèi)其他收入的情況，并依法從境內(nèi)其他收入中追繳本次股權(quán)交易的應(yīng)繳稅款。

K公司最終接受我國稅務(wù)機關(guān)的處理意見，并作了納稅申報。由于其申報時間已超過《責(zé)令限期申報繳納通知書》中的責(zé)令申報期限，該企業(yè)最后申報繳納稅款、逾期申報滯納金及罰款共2400余萬元。

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本文來源：中國稅務(wù)報，作者：記者 林建榮 原標題：《深挖“變更”線索，追征股權(quán)交易稅款》，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。