走出去智庫(kù)（CGGT）觀察

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)，下稱“17號(hào)公告”），生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物需依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，代理出口企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)需報(bào)送實(shí)際委托方信息，未報(bào)則按自營(yíng)方式承擔(dān)所得稅申報(bào)責(zé)任。

走出去智庫(kù)(CGGT)特約法律專家、金杜律師事務(wù)所合伙人馮曉鵬認(rèn)為，將于10月1日施行的“17號(hào)公告”是近期外貿(mào)行業(yè)的議論焦點(diǎn)，“買單出口”這一行業(yè)“爆款”終于走到盡頭，繼關(guān)務(wù)合規(guī)、外匯合規(guī)后，稅務(wù)合規(guī)成為出口企業(yè)今年的首要關(guān)注?！?7號(hào)公告”等政策變化客觀上使企業(yè)出口合規(guī)成本進(jìn)一步增加、貨代競(jìng)爭(zhēng)加劇，但與此同時(shí)也有利于推動(dòng)“反內(nèi)卷”、打擊出口企業(yè)低價(jià)無序競(jìng)爭(zhēng)與違法行為，使出口數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)一步提升。面對(duì)監(jiān)管新趨勢(shì)，出口企業(yè)更應(yīng)重視建立全方位合規(guī)體系。

“買單出口”面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？如何應(yīng)對(duì)？今天，走出去智庫(kù)(CGGT)刊發(fā)金杜律師事務(wù)所馮曉鵬、王溢美的文章，供關(guān)注出口稅務(wù)監(jiān)管的讀者參閱。

要點(diǎn)

1、“買單出口”并不是一種合規(guī)貿(mào)易模式，系早期外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)管控下產(chǎn)生的變通模式，體現(xiàn)為“單抬頭”“假自營(yíng)真代理”，因?qū)嶋H出口方與申報(bào)出口方不一致而給申報(bào)不實(shí)、逃稅逃匯、騙取出口補(bǔ)貼等違法行為提供了滋生土壤，導(dǎo)致海關(guān)、外管、稅務(wù)、外貿(mào)等監(jiān)管部門難以穿透，在一定程度上規(guī)避了法律責(zé)任。

2、盡管“17號(hào)公告”尚未正式實(shí)施，但現(xiàn)階段各地稅務(wù)部門已經(jīng)開始就出口企業(yè)稅務(wù)問題實(shí)施多項(xiàng)稅務(wù)檢查、責(zé)令補(bǔ)稅等行政措施，將通過企業(yè)收入申報(bào)與報(bào)關(guān)單金額進(jìn)行比對(duì)，出現(xiàn)差異時(shí)將進(jìn)一步核實(shí)是否存在出口代理行為以及委托方是否完稅。

3、進(jìn)出口企業(yè)謹(jǐn)慎向貨代、物流清關(guān)企業(yè)提供進(jìn)出口資質(zhì)，如確實(shí)存在合法合作事由，也應(yīng)簽訂合作協(xié)議并明確資質(zhì)用途及違約賠償，涉及納稅申報(bào)的，應(yīng)要求合作方提供實(shí)際生產(chǎn)銷售企業(yè)的基本信息及出口申報(bào)信息并審慎核查。

正文

2025年是稅務(wù)部門開啟出口強(qiáng)監(jiān)管的一年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布一系列公告，重點(diǎn)針對(duì)市場(chǎng)采購(gòu)、外綜服、跨境電商等新興快速增長(zhǎng)行業(yè)企業(yè)，從規(guī)范稅務(wù)申報(bào)出發(fā)，形成嚴(yán)密的監(jiān)管體系。引發(fā)市場(chǎng)關(guān)注的法律文件主要是15號(hào)和17號(hào)公告：6月26日發(fā)布實(shí)施的《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第15號(hào)，下稱“15號(hào)公告”），以電子商務(wù)的核心環(huán)節(jié)——平臺(tái)企業(yè)為抓手，要求電商平臺(tái)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員的身份信息、收入信息等涉稅信息，并于10月1日起報(bào)送平臺(tái)內(nèi)稅務(wù)數(shù)據(jù)；而將于10月1日施行的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)，下稱“17號(hào)公告”）則是近期外貿(mào)行業(yè)的議論焦點(diǎn)，“買單出口”這一行業(yè)“爆款”終于走到盡頭，繼關(guān)務(wù)合規(guī)、外匯合規(guī)后，稅務(wù)合規(guī)成為出口企業(yè)今年的首要關(guān)注。本文從17號(hào)公告出發(fā)，為出口企業(yè)深入解讀“買單出口”涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及出口合規(guī)策略。

一、自營(yíng)出口、委托出口與“買單出口”

（一）自營(yíng)出口

在自營(yíng)出口模式下，生產(chǎn)銷售企業(yè)本身具有進(jìn)出口資質(zhì)，即“海關(guān)注冊(cè)登記和備案企業(yè)”，以自己名義向海關(guān)申報(bào)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》，在出口報(bào)關(guān)時(shí)既是“境內(nèi)發(fā)貨人”又是“生產(chǎn)銷售單位”，系出口貨物申報(bào)的直接責(zé)任主體，承擔(dān)申報(bào)行為的全部法律責(zé)任。根據(jù)17號(hào)公告，自營(yíng)出口的企業(yè)所得稅申報(bào)繳納主體為生產(chǎn)銷售企業(yè)。

（二）委托出口

在委托出口模式下，生產(chǎn)銷售企業(yè)在出口申報(bào)時(shí)一般填寫為“生產(chǎn)銷售單位”，其委托的代理出口企業(yè)在出口申報(bào)時(shí)一般填寫為“境內(nèi)發(fā)貨人”，該模式俗稱為“雙抬頭”報(bào)關(guān)。生產(chǎn)銷售單位和境內(nèi)發(fā)貨人在申報(bào)不實(shí)情況下都可能成為違法當(dāng)事人，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。例如，圳關(guān)查緝違字〔2023〕247號(hào)行政處罰案件中，當(dāng)事人D公司委托當(dāng)事人Y公司以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報(bào)出口 LED 發(fā)光棒一批，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)報(bào)關(guān)單項(xiàng)下第1項(xiàng)商品LED 發(fā)光棒，申報(bào)品牌及數(shù)量與實(shí)際不符，被查獲。此申報(bào)不實(shí)行為影響國(guó)家出口退稅管理，經(jīng)計(jì)核可多退稅款人民幣 10萬余元。當(dāng)事人Y公司作為出口貨物境內(nèi)發(fā)貨人，當(dāng)事人D公司作為出口貨物生產(chǎn)銷售單位，作為共同違法當(dāng)事人，承擔(dān)申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任，Y公司被罰款5萬元，D公司被罰款3萬元。

（三）買單出口

在“買單出口”模式下，生產(chǎn)銷售企業(yè)在出口申報(bào)時(shí)并不填寫其企業(yè)信息，而是由其委托的貨代或物流清關(guān)公司尋找有進(jìn)出口資質(zhì)的其他主體作為“生產(chǎn)銷售單位”和“境內(nèi)發(fā)貨人”進(jìn)行填報(bào)。“買單出口”多發(fā)生于集貨、拼柜的情形，“買單”的貨主通常因?yàn)闆]有進(jìn)出口資質(zhì)、節(jié)省成本或不想披露身份而委托貨代及物流清關(guān)公司全權(quán)包辦通關(guān)，而“賣單”的報(bào)關(guān)單位（“殼公司”）則多為貨代及物流清關(guān)公司自行設(shè)立或合作控制的清關(guān)主體，承擔(dān)報(bào)關(guān)權(quán)利義務(wù)。

嚴(yán)格說，“買單出口”并不是一種合規(guī)貿(mào)易模式，系早期外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)管控下產(chǎn)生的變通模式，體現(xiàn)為“單抬頭”“假自營(yíng)真代理”，因?qū)嶋H出口方與申報(bào)出口方不一致而給申報(bào)不實(shí)、逃稅逃匯、騙取出口補(bǔ)貼等違法行為提供了滋生土壤，導(dǎo)致海關(guān)、外管、稅務(wù)、外貿(mào)等監(jiān)管部門難以穿透，在一定程度上規(guī)避了法律責(zé)任，而殼公司的短期經(jīng)營(yíng)、隨意注銷更是增加了執(zhí)法部門調(diào)查或者偵查難度。近年來大量不法分子利用“買單出口”模式，虛報(bào)出口、虛開增值稅發(fā)票從而騙取出口退稅，造成國(guó)家稅收損失。例如，徐稅稽二罰[2023]44號(hào)行政處罰案件中，S公司系“賣單”的殼公司，因出口貨物雜亂、目的國(guó)雜亂、外貿(mào)企業(yè)異地法人、上游進(jìn)項(xiàng)憑證已被列為異常抵扣憑證等多個(gè)疑點(diǎn)，涉嫌買單出口騙稅刑事案件，依法被處停止辦理出口退稅兩年。

此外，出口企業(yè)如果涉及電商業(yè)務(wù)，還需關(guān)注出口信息與“15號(hào)公告”要求的電商平臺(tái)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)及其他聯(lián)動(dòng)數(shù)據(jù)（如支付數(shù)據(jù)）的匹配問題，“買單出口”的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步提高。

合規(guī)委托代理出口與買單出口的對(duì)比如下圖：

二、“買單出口”將面臨“增值稅+企業(yè)所得稅”的雙重枷鎖

主管部門對(duì)出口貨物的關(guān)注點(diǎn)在于關(guān)稅、出口退稅中的增值稅（因消費(fèi)稅較少涉及，本文不展開討論）以及出口收入對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。就出口關(guān)稅而言，根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（2025）》，我國(guó)僅對(duì)102個(gè)稅則號(hào)的貨物征收出口關(guān)稅，包括鰻魚苗、骨膠原、骨粉、礦砂及其精礦、銅制品、鋁制品、鋅制品等，絕大部分貨物出口并不征收關(guān)稅，故“買單出口”中關(guān)稅的影響較小。從稅務(wù)監(jiān)管來看，增值稅和企業(yè)所得稅是針對(duì)“買單出口”的監(jiān)管重點(diǎn)。2025年起，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)多項(xiàng)規(guī)定打擊“買單出口”中的騙稅、逃稅行為：

（一）對(duì)“買單出口”的增值稅征收將進(jìn)一步壓實(shí)

2025年3月25日，《關(guān)于應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù)規(guī)范管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局公告2025年第8號(hào)，下稱“8號(hào)公告”）發(fā)布實(shí)施，重點(diǎn)針對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)”，要求出口應(yīng)征稅貨物的納稅人、報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員等主體及相關(guān)人員，不得偽造、變?cè)?、買賣報(bào)關(guān)單，不得虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)、虛報(bào)貨值、少報(bào)貨值等。其中列舉的“買單出口”情形包括：

1、將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

2、以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

3、以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

4、出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

5、以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

6、未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

“8號(hào)公告”對(duì)涉及“買單出口”企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)、出口報(bào)關(guān)、企業(yè)注銷等進(jìn)一步細(xì)化要求，并且組織稅局、海關(guān)、市監(jiān)等部門信息互通、行政聯(lián)動(dòng)，例如，“未在稅務(wù)部門完成登記信息確認(rèn)，或者屬于注銷、非正常、走逃（失聯(lián)）等稅務(wù)異常情形的，需完成相關(guān)涉稅事宜處理后，再行辦理海關(guān)手續(xù)”；“出口應(yīng)征稅貨物的納稅人，在向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理稅務(wù)注銷，并憑清稅證明向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷登記”，此舉進(jìn)一步防控管制“買單出口”的殼公司實(shí)施違法行為后繼續(xù)虛假報(bào)關(guān)活動(dòng)或快速注銷等逃避監(jiān)管的行為。

（二）對(duì)“買單出口”的企業(yè)所得稅應(yīng)稅主體進(jìn)一步明確

“17號(hào)公告”中針對(duì)出口企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)責(zé)任主體進(jìn)一步明確，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）在“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“自營(yíng)出口收入”“委托出口收入”“出口代理費(fèi)收入”等項(xiàng)目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報(bào)（詳見下圖）。

具體填報(bào)要求如下：

1、生產(chǎn)銷售企業(yè)應(yīng)就其出口貨物取得的收入依法計(jì)算并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅：

（1）通過自營(yíng)方式出口貨物的，應(yīng)申報(bào)其出口本企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物對(duì)應(yīng)的收入；

（2）通過委托方式出口貨物的，應(yīng)申報(bào)其委托出口本企業(yè)貨物對(duì)應(yīng)的收入。

2、以代理，包括以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)同步報(bào)送實(shí)際委托出口方（即出口貨物的實(shí)際生產(chǎn)銷售單位）基礎(chǔ)信息和出口金額情況，即依照海關(guān)出口報(bào)關(guān)單信息逐單填報(bào)《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》（詳見下圖）：

（1）未準(zhǔn)確報(bào)送的，應(yīng)作為自營(yíng)方式，自行承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。

（2）若報(bào)送的實(shí)際委托出口方是報(bào)關(guān)行、貨代公司等非實(shí)際委托出口方或非境內(nèi)主體，應(yīng)作為自營(yíng)方式，承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。

（3）應(yīng)將其出口代理費(fèi)收入納入營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行申報(bào)，并申報(bào)具體情況。

根據(jù)上述規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局官方解讀[1]舉例如下：

【案例1】A公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受B公司委托出口其生產(chǎn)的貨物，涉及多張海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，共計(jì)1000萬元人民幣，收取代理費(fèi)10萬元。預(yù)繳申報(bào)情況如下：

A公司應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入10萬元，其中出口代理費(fèi)收入10萬元，同時(shí)應(yīng)在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中逐筆填報(bào)B公司委托A公司出口的海關(guān)出口報(bào)關(guān)單號(hào)，并將B公司的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)及對(duì)應(yīng)的出口金額分別填入實(shí)際委托出口方名稱、實(shí)際委托出口方納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、出口金額欄次，最終B公司對(duì)應(yīng)的出口金額合計(jì)應(yīng)為1000萬元。

B公司應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

【案例2】C公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受D公司委托出口其代理出口的貨物，涉及一張海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，共計(jì)1000萬元人民幣，收取代理費(fèi)10萬元。C公司與D公司確認(rèn)，該批貨物實(shí)際為D公司接受E公司委托辦理出口。D公司向E公司收取代理費(fèi)12萬元。E公司是境內(nèi)實(shí)際生產(chǎn)銷售單位（境內(nèi)真實(shí)貨主）。預(yù)繳申報(bào)情況如下：

C公司與D公司、D公司與E公司均是委托代理關(guān)系，但只有C公司是實(shí)際報(bào)關(guān)出口的代理公司，E公司是該批出口貨物的實(shí)際委托出口方。因此，C公司有義務(wù)填報(bào)實(shí)際委托出口方E公司的相關(guān)信息。C公司應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入10萬元，其中出口代理費(fèi)收入10萬元，同時(shí)在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中填報(bào)對(duì)應(yīng)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單號(hào)，并將E公司的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)及對(duì)應(yīng)的出口金額1000萬元分別填入實(shí)際委托出口方名稱、實(shí)際委托出口方納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、出口金額欄次。

D公司與E公司是委托代理關(guān)系，但D公司不是實(shí)際報(bào)關(guān)出口代理公司，應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入12萬元，但無需填報(bào)“出口代理費(fèi)收入”欄次，無需報(bào)送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

E公司是出口貨物的實(shí)際銷售方，也是實(shí)際委托出口方，在預(yù)繳時(shí)應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

在本案例中，如果C公司沒有在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》填報(bào)E公司相關(guān)出口情況，應(yīng)作為自營(yíng)方式，由C公司承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。

“17號(hào)公告”從企業(yè)所得稅角度出發(fā)，有效遏制“買單出口”模式中 “生產(chǎn)銷售單位”“境內(nèi)發(fā)貨人”填報(bào)混亂、隱蔽逃稅的情形，一方面對(duì)于生產(chǎn)銷售企業(yè)本身的納稅申報(bào)予以嚴(yán)格要求，另一方面對(duì)于代理出口企業(yè)強(qiáng)化了真實(shí)貿(mào)易信息披露的責(zé)任，不如實(shí)報(bào)送即承擔(dān)全部納稅義務(wù)，倒逼代理出口企業(yè)還原真實(shí)的出口情況。與此同時(shí)，稅務(wù)部門未來可以根據(jù)委托出口的生產(chǎn)銷售企業(yè)和代理出口企業(yè)的申報(bào)信息予以對(duì)碰核驗(yàn)，若存在同一出口報(bào)關(guān)項(xiàng)下出口收入申報(bào)信息不一致的情況，委托方和代理方均可能面臨稅局的調(diào)查和稽查風(fēng)險(xiǎn)，涉及“8號(hào)公告”中再次強(qiáng)調(diào)的“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)”，則其出口貨物將同時(shí)涉及增值稅的補(bǔ)征及稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、出口企業(yè)違反“17號(hào)公告”等稅務(wù)監(jiān)管可能面臨的處罰風(fēng)險(xiǎn)

盡管“17號(hào)公告”尚未正式實(shí)施，但現(xiàn)階段各地稅務(wù)部門已經(jīng)開始就出口企業(yè)稅務(wù)問題實(shí)施多項(xiàng)稅務(wù)檢查、責(zé)令補(bǔ)稅等行政措施，將通過企業(yè)收入申報(bào)與報(bào)關(guān)單金額進(jìn)行比對(duì)，出現(xiàn)差異時(shí)將進(jìn)一步核實(shí)是否存在出口代理行為以及委托方是否完稅。如果出口企業(yè)違反“17號(hào)公告”等稅務(wù)要求，例如“買單出口”中的“賣單”企業(yè)未如實(shí)披露“買單”企業(yè)的信息及出口收入，可能面臨以下處罰：

1、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料：依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（ “《稅收征管法》”）第六十二條，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2、偷稅（偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款）：依據(jù)《稅收征管法》第六十三條，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3、提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料：依據(jù)《稅收征管法》第七十條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

4、在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納：依據(jù)《稅收征管法》第四十條、第六十八條，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行[2]措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

四、稅務(wù)強(qiáng)監(jiān)管下出口企業(yè)的合規(guī)之道

基于“17號(hào)公告”，我們建議出口企業(yè)（尤其是此前適用“買單出口”模式下的企業(yè)）可結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，關(guān)注以下合規(guī)路徑，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整：

（一）生產(chǎn)銷售企業(yè)

1、建立內(nèi)部關(guān)務(wù)、稅務(wù)合規(guī)管理機(jī)制，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、有效、完整并保存10年備查。

2、審核貨代、物流清關(guān)供應(yīng)商資質(zhì)及業(yè)務(wù)模式，簽訂合作協(xié)議時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)責(zé)任、稅費(fèi)承擔(dān)等條款的落實(shí)主體及違約事項(xiàng)，防止因供應(yīng)商違規(guī)申報(bào)造成企業(yè)損失，但需注意簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

3、在與貨代、物流清關(guān)供應(yīng)商合作過程中，應(yīng)要求供應(yīng)商充分披露實(shí)際申報(bào)主體信息，及時(shí)回收復(fù)核出口報(bào)關(guān)資料，確保申報(bào)出口收入金額的一致性，并依法申報(bào)納稅。

（二）貨代、物流清關(guān)企業(yè)

1、依據(jù)“17號(hào)公告”等要求，在合作協(xié)議中明確委托主體的信息提供義務(wù)以及其信息不實(shí)的責(zé)任追溯路徑，對(duì)委托方基本信息及出口申報(bào)信息盡到審慎核查的義務(wù)，避免被稅務(wù)部門認(rèn)定為自營(yíng)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部完善稅務(wù)申報(bào)管理機(jī)制，將委托方的出口收入與自身代理費(fèi)收入所涉及的單證、賬簿、憑證等進(jìn)行區(qū)分歸檔保管，防止出現(xiàn)因內(nèi)部記賬混亂導(dǎo)致應(yīng)稅范圍不清晰的問題。

3、聘請(qǐng)專業(yè)人員構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系，重新梳理業(yè)務(wù)模式、報(bào)價(jià)及對(duì)應(yīng)的稅收、利潤(rùn)來源，充分評(píng)估自營(yíng)出口與代理出口的風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)利差異，針對(duì)不同類型的委托方提出最優(yōu)的處理方案，及時(shí)處理存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自設(shè)進(jìn)出口資質(zhì)公司。

（三）進(jìn)出口企業(yè)

1、謹(jǐn)慎向貨代、物流清關(guān)企業(yè)提供進(jìn)出口資質(zhì)，如確實(shí)存在合法合作事由，也應(yīng)簽訂合作協(xié)議并明確資質(zhì)用途及違約賠償，涉及納稅申報(bào)的，應(yīng)要求合作方提供實(shí)際生產(chǎn)銷售企業(yè)的基本信息及出口申報(bào)信息并審慎核查，嚴(yán)格執(zhí)行“17號(hào)公告”要求如實(shí)填報(bào)《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

2、細(xì)化內(nèi)部關(guān)務(wù)、稅務(wù)、外匯管理機(jī)制，進(jìn)行單證流、資金流、貨物流區(qū)分監(jiān)管，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制，積極收集整理證據(jù)，發(fā)現(xiàn)自身主體被利用進(jìn)行違法違規(guī)申報(bào)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)、稅務(wù)部門主動(dòng)披露，爭(zhēng)取減輕或免除處罰。

3、涉及稅務(wù)檢查時(shí)，積極配合并與稅務(wù)部門充分溝通，厘清自身納稅責(zé)任范圍，善用陳述、申辯、聽證等權(quán)利，作出必要清晰的情況說明，避免畸重處罰。

結(jié)語

隨著以出口為主的外貿(mào)型經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展成熟，一方面行業(yè)早期“野蠻生長(zhǎng)”引發(fā)各類違法違規(guī)問題，引起政府執(zhí)法部門關(guān)注，監(jiān)管日益趨嚴(yán)；而另一方面，經(jīng)濟(jì)下行的壓力導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)越來越壓縮，為節(jié)省成本，企業(yè)對(duì)于更加合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃的需求也越發(fā)強(qiáng)烈?！?7號(hào)公告”等政策變化客觀上使企業(yè)出口合規(guī)成本進(jìn)一步增加、貨代競(jìng)爭(zhēng)加劇，但與此同時(shí)也有利于推動(dòng)“反內(nèi)卷”、打擊出口企業(yè)低價(jià)無序競(jìng)爭(zhēng)與違法行為，使出口數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)一步提升。面對(duì)監(jiān)管新趨勢(shì)，出口企業(yè)更應(yīng)重視建立全方位合規(guī)體系，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式、優(yōu)化方式方法，杜絕“買單出口”等不合規(guī)操作帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)在出口熱潮下長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。

腳注：

[1] 《稅收征管法》第四十條　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

本文作者

馮曉鵬

金杜律師事務(wù)所合伙人

合規(guī)業(yè)務(wù)部

業(yè)務(wù)領(lǐng)域：跨境電子商務(wù)、海關(guān)與貿(mào)易合規(guī)及爭(zhēng)議解決

馮曉鵬律師有近25年的海關(guān)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在跨境電子商務(wù)、海關(guān)貿(mào)易合規(guī)領(lǐng)域具有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為多家跨國(guó)知名企業(yè)、大型央企、上市公司、電商平臺(tái)和“獨(dú)角獸”企業(yè)提供跨境電商專項(xiàng)法律咨詢、關(guān)檢合規(guī)審查與關(guān)務(wù)籌劃、平臺(tái)搭建和運(yùn)營(yíng)合規(guī)建議、海關(guān)審價(jià)、歸類爭(zhēng)議解決、IPO外貿(mào)合規(guī)、外匯合規(guī)及籌劃、知識(shí)產(chǎn)權(quán)邊境保護(hù)、走私犯罪辯護(hù)等法律服務(wù)，并分別于2019年、2022年出版專著《跨境電商通關(guān)：運(yùn)營(yíng)與合規(guī)》《跨境電商大監(jiān)管：底層邏輯、合規(guī)運(yùn)營(yíng)與案例評(píng)析》。馮律師于2020-2025年連續(xù)六年被《錢伯斯全球法律指南》/《錢伯斯亞太法律指南》/《錢伯斯大中華區(qū)法律指南》評(píng)選為國(guó)際貿(mào)易：海關(guān)、出口管制領(lǐng)域“領(lǐng)先律師”。

王溢美

金杜律師事務(wù)所主辦律師

合規(guī)業(yè)務(wù)部

免責(zé)聲明

本文僅代表原作者觀點(diǎn)，不代表走出去智庫(kù)立場(chǎng)。

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▌地緣政治風(fēng)險(xiǎn):

▌出口管制與制裁:

▌跨境數(shù)據(jù)監(jiān)管:

▌全球科技競(jìng)爭(zhēng):

▌品牌聲譽(yù)管理:

隨著《One Big Beautiful Bill Act（OBBBA）》于2025年5月在美國(guó)眾議院通過，這一堪稱“2025版綜合性預(yù)算與稅改大案”的法案正在重塑美國(guó)的財(cái)政政策、監(jiān)管框架與能源路線圖。從稅制延續(xù)到清潔能源退坡，從社會(huì)福利收緊到科技管控強(qiáng)化，OBBBA不僅映射出美國(guó)內(nèi)政邏輯的再平衡，更對(duì)全球企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、投資選擇和風(fēng)險(xiǎn)管理提出全新挑戰(zhàn)。本期CGGT戰(zhàn)略洞察系列報(bào)告，聚焦OBBBA法案對(duì)中國(guó)企業(yè)“走出去”路徑的深層影響，助您把握風(fēng)向、提前布局。